Revisione aziendale

REVISIONE AZIENDALE

ATTIVITA’ DI REVISIONE AZIENDALE

Sono tutte quelle attività aziendali che hanno un carattere amministrativo e il fine di mettere in atto un

controllo su tutto il sistema informativo, per verificare la corretta applicazione delle procedure e

l’affidabilità dei dati al fine di garantire che i processi amministrativi messi in atto si basino sull’utilizzo di

dati affidabili e veritieri

L’attività di revisione ha perciò per oggetto svariate esigenze conoscitive:

• Verificare e conoscere se i processi produttivi vengono svolti efficientemente

• Verificare che i prodotti realizzati sono conformi ai range di qualità

• Verificare se società rispetta tutte le normative di settore

• Verificare contabilità analitica della società (sistema efficiente e adeguato?)

• Verificare se le info finanziarie utilizzate da società sono corrette o no

La revisione può essere:

A) REVISIONE INTERNA

È la revisione svolta internamente all’azienda; predisposta dal Consiglio di Amministrazione che ne

definisce obiettivi, strutture e risorse necessarie e che monitora la stessa verificando i risultati

conseguiti

B) REVISIONE ESTERNA

Revisione svolta da soggetti esterni che hanno ricevuto il mandato dall’azienda (società di revisione

o singolo professionista) e che sono in grado di garantire un’attività più indipendente e veritiera.

Solitamente gli viene affidato il controllo delle attività contabili e della correttezza e veridicità del

bilancio (anche per obbligo di legge)

DA REVISIONE AZIENDALE A REVISIONE LEGALE

Nel momento in cui le società sono obbligate dalla legge a mettere in atto dei controlli, si ha il passaggio alla

revisione legale dei conti

Tutte le altre tipologie di revisione sono di tipo volontario.

TIPOLOGIE DI REVISIONE

• →

Legale obbligatoria per legge

• Volontaria

• →

Completa ha per oggetto l’intero processo amministrativo o contabile

• →

Limitata revisione limitata ad alcuni aspetti del processo amministrativo o contabile

REVISIONE LEGALE CONTABILE

Revisione che ha per oggetto principale il Bilancio di Esercizio o:

 bilancio consolidato

 bilancio intermedio

 Bilancio di liquidazione

 Bilancio interno ai fini del consolidato (reporting package)

La revisione contabile ha il fine di verificare che l’azienda sia capace di individuare e raccogliere tutte le

informazioni contabili e realizzare un bilancio consultivo finale che sia veritiero, corretto e rispettoso delle

disposizioni di legge 1

DLgs. 39/2010

La normativa più importante che definisce in modo chiaro la revisione legale dei conti è il

che ha dato attuazione a specifiche disposizioni presenti in apposite direttive UE.

In particolare: ART 14

La revisione legale dei conti è finalizzata a stabilire un giudizio professionale sul bilancio di

esercizio o consolidato. Per poter fare questo è necessario che il revisore organizzi verifiche

periodiche della regolare tenuta della contabilità, delle scritture contabili e dei vari fatti/atti di

gestione

COME DIVENTARE REVISORE LEGALE Persone fisiche

1) Possedere tutti i requisiti deontologici di onorabilità (DM 145/2012 art. 3)

2) Conseguire una laurea almeno triennale specifica (DM 145/2012 art 2)

3) Tirocinio triennale presso un revisore o società di revisione

4) Esame di idoneità professionale (scritto e orale)

5) Iscrizione al registro dei revisori legali (gestito da apposito ministero - MEF)

Persone giuridiche

• Devono iscriversi in apposito albo delle società di revisione

• Rispetto requisiti di onorabilità (i componenti del CdA devono rispettare tali requisiti)

• Tutti i revisori della società devono essere persone fisiche abilitate

• La maggioranza dei soci siano soggetti abilitati alla revisione legale in uno stato UE

Rispettati tutti i requisiti, il revisore, per poter rimanere iscritto nel registro deve:

• Pagare una quota annua

• Svolgere una formazione continua obbligatoria attraverso programmi di aggiornamento

professionale per l’acquisizione di 20 crediti annui. Almeno la metà di questi crediti devono

riguardare specifiche tematiche definite da apposito programma annuale

• Se un revisore iscritto per più di un triennio non ha svolto attività di revisore legale dei conti (non

trova clienti), può optare per rimanere iscritto nel registro ma nella sezione “inattivi”.

In questo modo non sei obbligato a osservare gli obblighi di formazione continua. Il passaggio da

inattivo a attivo obbliga il revisore a seguire un corso di formazione specifico

QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO

• Codice civile

• Testo Unico sulla Finanza (TUF)

• D. Lgs 39/2010

• →

ISA Italia principi di revisione

• Linee guida CONSOB e Assirevi

• OIC e IAS (principi contabili) 2

CODICE CIVILE

➢ SEZ. IX →

- Art. 2423 Redazione del bilancio

→

- Art 2423 – bis principi redazione bilancio

→

- Art. 2423 – ter struttura di Stato Patrimoniale e conto economico

→

- Art 2424 contenuto SP

→

- Art. 2424 bis disposizioni su singole voci di SP

→

- Art 2425 contenuto conto economico

→

- Art 2425 bis iscrizione dei ricavi, proventi, costi e oneri

→

- Art. 2425 ter rendiconto finanziario

→

- Art 2426 criteri di valutazione

→

- Art 2427 contenuto nota integrativa

→

- Art 2427 bis fair value degli strumenti finanziari

→

- Art. 2428 relazione sulla gestione

➢ SEZ. VI bis – DELL’AMMINISTRAZIONE E DEL CONTROLLO

→

- Art. 2409 bis revisione legale dei conti

→

- Art 2409 septies scambio di informazioni

→

- Art 2409 quinquesdecies revisione legale

→

- Art 2409-novesdecies norme applicabili e revisione legale

TESTO UNICO DELLA FINANZA (TUF)

Regola il sistema finanziario, disciplinando gli intermediari finanziari, mercati e gli emittenti (società quotate)

Si occupa di disciplinare il fascicolo di bilancio e l’informazione societaria che dev’essere prodotta da questi

soggetti e sottolinea in alcune sue parti come è molto importante che tali soggetti rispettino con precisione

le regole in materia di governo e controllo al fine di tutelare i soci di minoranza

- TUF Parte IV art da 148 a 165 septies

Disciplina tutti gli organi di controllo nelle società di capitali con azioni quotate

→

- Sezione V Collegio sindacale

→

- Sezione VI Revisore legale dei conti

Gli articoli TUF rivolti alla revisione legale sono:

→

 Art 155 disciplina l’attività di revisione contabile

→

 Art 156 definisce la struttura della relazione di revisione

→

 Art 157 effetti dei giudizi sui bilanci

→

 Art 158 Proposte di aumento del capitale

→

 Art. 159 Conferimento e revoca dell’incarico 3

DECRETO LEGISLATIVO 39/2010

Ha razionalizzato e modernizzato la disciplina della Revisione legale dei conti in Italia, rendendola

omogenea agli altri paesi dell'UE.

È composto da 43 articoli e ha recepito importanti modifiche a seguito dell'introduzione del D.Lgs. n. 135

del 17 luglio 2016.

Disciplina in particolare:

– Soggetti abilitati alla revisione (art. 2-5)

– Tenuta del registro dei revisori (art. 6-8);

– Modalità di svolgimento della revisione legale, principi etici e responsabilità (art. 9-15);

→

– Enti di interesse pubblico (QUOTATE art. 16-19)

→

– Controllo di qualità (art. 20) ispettori verificano se revisore compie correttamente e eticamente il

proprio lavoro

– Vigilanza e sanzioni ai revisori (art. 21-32)

– Cooperazione tra revisori di diversi paesi UE (art. 33-36)

PRINCIPI DI REVISIONE ISA ITALIA (International Standard Auditing)

Sono stati introdotti con la prima riforma (Dlgs. 39/2010) e successivamente aggiornati per recepire tutti

i cambiamenti in atto

→

Ultimo aggiornamento 3 Agosto 2020: MEF ha pubblicato 22 nuovi principi di revisione

I principi di revisione iniziano dal numero 200 e si usano le centinaia per fare la numerazione poiché i numeri

iscritti nelle decine e unità (ex. 210, 265, 315) serviranno a sottolineare che il principio andrà a disciplinare

più nel dettaglio l’argomento di generale di riferimento indicato dalla cifra tonda (ex. 200 o 300).

I principi che finiscono con la “lettera B” sono principi che sono stati prodotti nell’ordinamento solo italiano

(no ordinamento comune)

I principi di revisione sono i seguenti:

PRINCIPI GENERALI (DA 200 A 265)

→

- N.200 Obiettivi generali del revisore indipendente e svolgimento della revisione contabile in

conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia)

Definisce le regole generali/postulati su cui si regge la revisione legale dei conti

→

- N. 210 Accordi relativi ai termini degli incarichi di revisione

→

- N. 220 Controllo qualità dell'incarico di revisione contabile del bilancio

→

- N. 230 La documentazione della revisione contabile

→

- N. 240 La responsabilità del revisore relativamente alle frodi nella revisione contabile di bilancio

→

- N. 250 La considerazione di leggi e regolamenti nella revisione contabile del bilancio

→

- N. 250B Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale

→

- N. 260 Regole per la comunicazione con i responsabili delle attività di governance

→

- N.265 Comunicazione delle carenze nel controllo interno ai responsabili delle attività di

governance ed alla direzione (→ I revisori devono intervenire verificando se la società oggetto di

revisione è dotata del sistema di controllo interno, se strutturato e implementato secondo regole

standard internazionali e in caso di carenze comunicare alla governance) 4

PRINCIPI DI PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE (CAP 3)

Tutta l’attività di revisione legale dei conti è un’attività fortemente pianificata

(ogni attività o processo deve attenersi al documento “piano di revisione”)

→

- N. 300 Pianificazione della revisione contabile del bilancio

→

- N.315 Identificazione e valutazione del rischio di errori significativi mediante la comprensione

dell'impresa e del contesto in cui opera

→

- N.320 Significatività nella pianificazione e nello svolgimento della revisione contabile

→

- N 330 Le risposte del revisore ai rischi identificati e valutati

CAP 4 →

- 402 Considerazioni sulla revisione contabile di un'impresa che esternalizza l’attività contabile

avvalendosi di fornitori di servizi

Principio che contiene regole che revisore deve seguire quando esamina un bilancio prodotto da un

soggetto/consulente esterno (commercialista)

→

- 450 Valutazione degli errori identificati nel corso della revisione contabile

CAP 5 – ELEMENTI DI PROVA E PROCEDURE

→

- 500 Elementi probativi

Informazioni che il revisore è tenuto a ricercare attraverso procedure di revisione che fungono da

prova a sostegno del giudizio professionale

→

- 501 Elementi probativi – considerazioni specifiche su determinate voci

→

- 505 Conferme esterne

→

- 510 Primi incarichi di revisione contabile – revisione dei saldi di apertura

→

- 520 Procedure di analisi comparativa

→

- 530 Campionamento di revisione

→

- 540 Revisione delle stime contabili, incluse le stime contabili dal fair value, e della relativa

informativa

→

- 550 Parti correlate

Si concretizzano nel possesso da parte della società di partecipazioni (il revisore deve fare

attenzione)

→

- 560 Valutazione degli Eventi successivi

Riguarda tutti quegli eventi che avvengono dalla chiusura dell’esercizio fino alla data di

approvazione del bilancio

→

- 570 Valutazione della Continuità aziendale

→

- 580 Attestazioni scritte

CAP 6 →

- 600 La revisione del bilancio del gruppo – considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori

delle componenti)

→

- 610 Utilizzo del lavoro dei revisori interni

→

- 620 Utilizzo del lavoro dell'esperto nominato dal revisore 5

CAP 7 – LINEE GUIDA PER PRODURRE RELAZIONE DI CERTIFICAZIONE BILANCIO DI ESERCIZIO

→

- 700 Formazione del giudizio e relazione sul bilancio

→

- 705 Modifiche al giudizio nella relazione del revisore indipendente

→

- 706 Richiami d'informativa e paragrafi relativi ad altri aspetti nella relazione del revisore

indipendente

→

- 710 Dati corrispondenti e bilanci comparativi

→

- 720 La responsabilità del revisore relativamente alle altre informazioni presenti in documenti

che contengono il bilancio oggetto di revisione contabile

→

- 720B La responsabilità del soggetto incaricato alla revisione legale relativamente all'espressione

del giudizio di coerenza e conformità della relazione sulla gestione

I NUOVI PRINCIPI DI REVISIONE ISA (Determina MEF 03 agosto 2020 RdS n. 153936)

Le principali novità sono:

1. Aggiornamento di 22 Principi, dell’introduzione e del Glossario

2. Inserimento di paragrafi-lettera (I) - direttamente nel corso dei Principi e di note a piè pagina (con

numerazione 0-bis ...-ter … ).

3. Per facilitare applicazione al contesto italiano sono sostituite le Appendici internazionali con

specifiche Appendici Italia (sostituzione evidenziata in nota a piè pagina).

4. Per facilitare la lettura e comprensione di tutto il nuovo set di Principi di Revisione ISA Italia le

considerazioni di portata generale a supporto dell’applicazione dei principi stessi sono illustrate nel

Principio ISA Italia 200, “Obiettivi generali del revisore indipendente e svolgimento della revisione

contabile in conformità ai Principi di Revisione internazionali ISA Italia” e nel Principio ISA Italia

700, “Formazione del giudizio e relazione sul bilancio”. 6

Progetti introdotti dallo IASB

CONSOB

Sono i soggetti preposti a disciplinare e dettare linee guida per attuare la revisione legale dei conti.

È stata istituita con la Legge 7 giugno 1974, n. 216 ed è un’autorità amministrativa indipendente, dotata di

personalità giuridica e piena autonomia, la cui attività è rivolta al mercato mobiliare (borsa)

• →

Obiettivi tutela degli investitori, garantendo l'efficienza, trasparenza e sviluppo del mercato

borsistico/mobiliare italiano.

Le sue funzioni si sono progressivamente sviluppate nel tempo in relazione sia all'esigenza di estendere

l'ambito della tutela del risparmio sia al progressivo evolversi del mercato finanziario e della legislazione in

materia.

La sua attività è indirizzata a:

– Emittenti finanziari (enti di interesse pubblico - società quotate)

– Intermediari finanziari (banche, assicurazioni …)

– Mercati

– Società di revisione

RUOLO CONSOB IN TEMA DI REVISIONE LEGALE

• Esercita la vigilanza sull'attività delle società di revisione per controllare l'indipendenza e l'idoneità

tecnica/professionale (richiede dati e esegue ispezioni)

• Nell'esercizio dell'attività di vigilanza Consob può avvalersi del Corpo della Guardia di Finanza.

• Se accerta irregolarità può:

 erogare sanzioni amministrative pecuniarie o disciplinari verso revisori

 intimare alla società di revisione di non avvalersi del responsabile della revisione a cui sono

iscrivibili le irregolarità (max 5 anni) 7

 vietare alla società di revisione di accettare nuovi incarichi di revisione legale (max 3 anni);

 disporre la cancellazione della società dal registro, in casi di particolare gravità.

• Approva il conferimento e la revoca degli incarichi di revisione (es. cause di incompatibilità o gravi

irregolarità)

• Stabilisce i criteri generali per la determinazione del corrispettivo per l'incarico di revisione legale

• Stabilisce situazioni di incompatibilità.

• Sanziona le violazioni dei divieti relativi alle “funzioni cessate”, retribuzione dei dipendenti e ai

“servizi proibiti”.

• Può raccomandare principi e criteri da adottare per la predisposizione del bilancio e per la revisione

legale (previo parere dell'Organismo Italiano per la Contabilità - OIC).

ASSIREVI (L'Associazione Italiana Revisori Contabili)

è un'associazione privata senza scopo di lucro fondata nel 1980

Possono aderire all'associazione le società di revisione operanti in Italia iscritte al Registro dei Revisori Legali.

Riunisce oggi 15 società di revisione che costituiscono la maggior parte delle società soggette alla

supervisione di Consob.

Rappresenta circa 6.000 professionisti.

FUNZIONI

• L’associazione promuove l'analisi scientifica di supporto all'adozione dei principi di revisione

nonché lo studio dell'evoluzione della legislazione e della regolamentazione in materia.

• Si impegna nella risoluzione di problematiche professionali, giuridiche e fiscali di comune interesse

degli associati

• Coopera con gli organismi professionali e con Consob nella predisposizione ed aggiornamento dei

principi di revisione e dei principi contabili, nonché nella loro diffusione.

• Sostiene e realizza iniziative, studi e pubblicazioni che favoriscano la maggiore conoscenza e

diffusione dell'attività di revisione legale dei conti.

• Opera principalmente attraverso l'