Ragioneria II

Fondo svalutazione a Sopravvenienza 10.000crediti attivaC)

Nel caso in cui non si fosse istituito un fondo svalutazione crediti...

Esempio: perdita su crediti di 2.000€ (fondo svalutazione crediti: 0)

Perdita su crediti a Crediti v/ clienti 2.000

Ratei e risconti

16. Ratei passivi

- Manifestazione finanziaria posticipata (il costo non è ancora stato rilevato)

- Quota di costo di competenza dell'esercizio in chiusura

- Esempio: interessi passivi semestrali su mutui pari a 3.000€, manifestazione finanziaria posticipata: 01/03/N+1.

- 3.000/6 x 4 = 2.000 (quota esercizio anno N) Rateo passivo

- 3.000/6 x 2 = 1.000 (quota esercizio anno N+1)

Al 31/12/N:

Interessi passivi su mutui a Ratei passivi 2.000

Al 01/03/N+1 (manifestazione finanziaria):

Diversi a Banca c/c 3.000

Interessi passivi su mutui 1.000

Ratei passivi 2.000

17. Ratei attivi

- Manifestazione finanziaria posticipata (il ricavo non è ancora stato rilevato)

Esempio: interessi attivi semestrali su titoli pari a 3.000€, manifestazione finanziaria posticipata: 01/03/N+1.

- 3.000/6 x 4 = 2.000 (quota esercizio anno N) Rateo attivo

- 3.000/6 x 2 = 1.000 (quota esercizio anno N+1)

Al 31/12/N:

Ratei attivi a Interessi attivi 2.000 su titoli

Al 01/03/N+1 (manifestazione finanziaria):

Banca c/c a Diversi 3.000

Interessi attivi 1.000 su titoli

Ratei attivi 2.000

18. Risconti attivi

- Manifestazione finanziaria anticipata (il costo è già stato rilevato)

- Quota di costo stornata dall’esercizio in chiusura e rinviata al futuro

Esempio: canone di leasing semestrale pari a 3.000€, manifestazione finanziaria anticipata: 01/09/N.

- 3.000/6 x 4 = 2.000 (quota esercizio anno N)

- 3.000/6 x 2 = 1.000 (quota esercizio anno N+1)

Risconto attivo

Al 01/09/N (manifestazione finanziaria):

Canone di leasing a Debiti v/ fornitori 3.000

Al 31/12/N:

Risconti attivi a Canone di 1.000 leasing

Al 01/01/N+1 (riapertura):

Canone di leasing a Risconti

Attivi 1.000

Risconti passivi:

• Manifestazione finanziaria anticipata (il ricavo è già stato rilevato)
• Quota di ricavo stornata dall'esercizio in chiusura e rinviata al futuro

Esempio: ricavi per affitti semestrali pari a 3.000€, manifestazione finanziaria anticipata: 01/09/N.

• 3.000/6 x 4 = 2.000 (quota esercizio anno N)
• 3.000/6 x 2 = 1.000 (quota esercizio anno N+1)

Risconto passivo:

• Al 01/09/N (manifestazione finanziaria): Crediti v/ clienti a Ricavi per affitti 3.000
• Al 31/12/N: Ricavi per affitti a Risconti passivi 1.000
• Al 01/01/N+1 (riapertura): Risconti passivi a Ricavi per affitti 1.000

Fondi rischi ed oneri

20. Fondo per garanzia prodotti:

• Fondo che serve a coprire le spese relative alla riparazione/sostituzione di prodotti in garanzia, considerato un fondo oneri perché nel complesso è improbabile che non si rompa alcun prodotto.

Esempio: azienda di computer che garantisce una garanzia sul malfunzionamento del prodotto per 2 anni.

Liquidazione:

Accantonamento TFR a Debiti v/ fondo 1.000 previdenza integrativa

Versamento (solitamente trimestrale, entro il 16 del mese succ. al trimestre):

Debiti v/ fondo a Banca c/c 1.000 previdenza integrativa

C) CASO 3: Trasferimento a fondo di tesoreria INPS

Liquidazione:

Accantonamento TFR a Debiti v/ fondo 1.000 di tesoreria INPS

Versamento (mensile, entro il 16 del mese succ.):

Debiti v/ fondo di a Banca c/c 1.000 tesoreria INPS

Debiti

22. Costi di transazione

- I costi di transazione includono: onorari, commissioni, contributi, tasse…

- Esempio: al 1/1/N ottenimento di un finanziamento triennale di 300.000€ a tasso fisso annuo del 2% sostenendo costi di transazione iniziali pari a 12.000€ (rimborso totale alla scadenza).

Interessi passivi nominali per esercizio = 300.000 x 2% = 6.000€

Costi di transazione per esercizio = 12.000/3 = 4.000€

Onere finanziario totale per esercizio = 6.000 + 4.000 = 10.000€

Al

01/01/N: Banca c/c a Debiti per 300.000 finanziamento
Risconti attivi a Banca c/c 12.000

Al 31/12/N: Interessi passivi su a Banca c/c 6.000 finanziamento
Costi di transazione a Risconti attivi 4.000

23. Partite da liquidare: fatture da ricevere
Anno N (acquisto non ancora fatturato):
- Non si prende in considerazione l'IVA
Acquisto merci a Fornitori 5.000 c/fatture da ricevere

Anno N+1 (ricevimento fattura):
Fornitori c/fatture da a Debiti v/fornitori 5.500 ricevere

Se ricevo una fattura con importo più alto di quanto previsto...
Diversi a Debiti v/fornitori 5.500
Fornitori c/fatture da 5.000 ricevere
Sopravvenienze passive 500

24. Debiti tributari
- IRES (Imposta sui Redditi delle Società): 24% del reddito imponibile
- IRAP (Imposta Regionale su Attività Produttive): 3,9% del reddito imponibile
- Le imposte sul reddito sono di competenza dell'esercizio in chiusura anche se la liquidazione effettiva avviene nell'esercizio successivo. In particolare sono stati previsti

di riscatto: 6.000€

Società di leasing c/ a Macchinari in 140.000

impegni per macchinari leasing c/impegni

B) Maxi canone iniziale (01/01/N)

Diversi a Debiti v/ fornitori 24.000

Canoni di leasing 20.000

IVA a credito 4.000

C) Canoni trimestrali

- 01/01/N

- 01/04/N

- 01/07/N

- 01/10/N

Diversi a Debiti v/ fornitori 6.840

Canoni di leasing 5.700

IVA a credito 1.140

D) Riduzione conti d’ordine (al 31/12/N)

- Relativo a maxicanone e canoni trimestrali

- 20.000 + (5.700 x 4) = 42.800

Macchinari in leasing c/ a Società di 42.800

impegni leasing c/impegni per macchinari

E) Risconti attivi (maxicanone iniziale)

- 20.000/5 = 4.000 all’anno

Risconti attivi a Canoni di 16.000

leasing

F) Risconti attivi (canoni di leasing)

N.B: se ci fossero dei canoni a cavallo di due anni dovremmo riscontarli, in questo esempio questa problematica non si presenta.

Si ripetono i punti C, D, E, F fino alla scadenza del contratto...

G) Riscatto del bene (01/12/N+5)

Diversi a Debiti v/ fornitori 7.200

Macchinari

6.000IVA a credito 1.200

Chiusura e riapertura dei conti

26. Chiusura Conto Economico

A) Componenti negativi di reddito

Conto economico a Diversi …..Acquisto merci 1.000………………... …..

B) Componenti positivi di reddito

Diversi a Conto …..economicoRicavi di vendita 1.000………………... …..

C) Utile/Perdita d’esercizio- Ricavi > Costi (Avere > Dare) = Utile d’esercizio- Costi > Ricavi (Dare > Avere) = Perdita d'esercizioConto economico a Utile d’esercizio …..Perdita d’esercizio a Conto …..economico

27. Chiusura Stato Patrimoniale

A) Attività

Stato patrimoniale finale a Diversi …..Macchinari 1.000Banca c/c 500………………... …..

B) Passività e patrimonio netto

Diversi a Stato …..patrimonialefinaleCapitale sociale 1.000Mutui passivi 500………………...

1. Riapertura dei conti- La riapertura dei conti interessa solo lo stato patrimoniale, il conto economico non si riapre nel nuovo esercizio perché la sua sintesi è contenuta nella voce "Utile/Perdita d'esercizio" presente in Stato Patrimoniale
   • Attività
     • Diversi a Stato patrimoniale iniziale
     • Macchinari 1.000
     • Banca c/c 500
2. Passività e patrimonio netto
   • Stato patrimoniale iniziale a Diversi
   • Capitale sociale 1.000
   • Mutui passivi 500
3. Patrimonio netto
4. Destinazione dell'utile d'esercizio
   • Destinazione utile
     • Utile d'esercizio a Diversi 100.000
     • Riserva legale 5.000
     • Riserva statutaria 3.000
     • Riserva facoltativa 20.000
     • Azionisti c/ dividendi 72.000
   • Versamento dividendi
     • Azionisti c/ dividendi Banca c/c 72.000
5. Copertura della perdita d'esercizio- La perdita d'esercizio può