Impresa e decisioni strategiche - Budget e Sistemi di Controllo di Gestione

BUDGET

Pianificazione strategica:

• obiettivi di lungo periodo 5 anni
• linee strategiche

Programmazione:

• definizione di dettaglio degli obiettivi 3 anni
• definizione e scelta dei programmi

Elaborazione del Budget:

• messa a punto dei programmi d'azione per l'anno 12 mesi
• definizione delle risorse necessarie

Il budget è un programma di azioni espresso in termini quantitativi, solitamente monetari, relativo ad un specifico arco temporale (12 mesi).

L'output del processo di budgeting è un Conto Economico e uno Stato Patrimoniale previsionali. Non è però un sistema passivo, che si limita ad analizzare i dati passati e a fare una previsione. Il budget integra attivamente previsioni e azioni, sulla base di un obiettivo atteso.

Costi del budget:

• costi standard tecnici: standard teorici, basati su condizioni "ideali", predeterminati sulla base di ipotesi di funzionamento
• costi medi a consuntivo: costi

che mediamente sono stati sostenuti dall'impresa; contengono tutte le inefficienze produttive

• costi obiettivo: livello di costi atteso, che consente di raggiungere gli obiettivi

Il MASTER BUDGET consente di arrivare al CE e SP previsionali, e si compone di:

• budget operativi, che portano al reddito operativo

Si possono suddividere in:

• budget delle vendite
• budget della produzione e acquisti
• budget delle scorte: stima delle scorte finali desiderate
• budget del costo del venduto: calcolo del costo del venduto previsionale, usando CPI previsionale
• budget dei costi di periodo

• budget degli investimenti, che permettono di pianificare flussi di cassa, ammortamenti e plus/minusvalenze legate alle scelte patrimoniali

Indica l'ammontare e i tempi dei flussi di cassa attesi, dati da attività di investimento o disinvestimento.

Normalmente si distinguono due tipologie di budget di investimento:

• investimenti in immobilizzazioni
• investimenti in risorse umane

budget finanziari, che consentono di pianificare la gestione finanziaria

Hanno lo scopo di verificare la fattibilità finanziaria del budget di esercizio. Comprendono:

• budget fonti/impieghi
• budget di cassa

SISTEMA DI CONTROLLO

Il sistema di controllo (sistema di governo/regolazione) permette alle imprese di verificare se il loro comportamento e il comportamento delle singole unità organizzative è tale da permettere il raggiungimento degli obiettivi fissati in fase decisionale, e di introdurre interventi correttivi se necessari.

Un buon sistema di controllo di gestione:

• aiuta le imprese a tradurre gli obiettivi in azioni, in modo coerente con la strategia (quindi a comunicarla, eseguirla e misurarla)
• fa uso di cruscotti di indicatori (KPI - Key Performance Indicators): insieme di misure di tipo differente, che nel complesso rispondono alle esigenze del controllo manageriale

Se un cruscotto comprende un sistema integrato di indicatori coerente con la

strategia dell'impresa, allora il suo utilizzo è associato positivamente alla creazione di valore economico. Un tipico cruscotto direzionale è la Balanced Scorecard:

• è un sistema integrato di misure riassuntive della performance aziendale
• supporta i decision maker aziendali individuando pochi driver essenziali (15/20 indicatori)
• nella sua versione base raggruppa gli indicatori in 4 prospettive:
  1. economico-finanziaria (market share, ROE, ROI, MON, fatturato, Cash Flow...)
  2. clientela (soddisfazione clientela, tempestività consegne, range prodotti...)
  3. processi interni (tempo di ciclo, scarti, costo medio di produzione...)
  4. apprendimento e crescita (time to market, turnover, curve di apprendimento...)
• ha una struttura flessibile, e le imprese possono modificare il numero di prospettive a seconda delle proprie caratteristiche

La BSC è uno strumento dinamico, da aggiornare quando necessario. Nonostante laDiffusione che ha avuto negli ultimi anni, presenta delle criticità per le quali non può essere considerata una best practice utilizzabile senza i necessari adattamenti alla realtà aziendale. 51KPI - Key Performance Indicators Un KPI è un indicatore che misura la performance di un'impresa rispetto ad un dato obiettivo, in un'area chiave. Si dividono in KPI economico-finanziari e KPI non finanziari. Limiti dei KPI economico-finanziari: sono orientati al breve termine, guardano a dati passati e non sono tempestivi. INDICATORI NON FINANZIARI Sono misure di carattere quantitativo ma non monetario (es. percentuale di scarti, tempi di consegna), con l'obiettivo di creare un buon compromesso tra tempestività e orientamento al lungo periodo. Vengono anche chiamati value drivers: il valore economico di un'impresa dipende dalla sua capacità di ottenere migliori prestazioni rispetto ai fattori critici di successo (Critical Success Factors -CSF); monitorarela performance di un'impresa rispetto ai CSF significa anticipare la creazione di valore economico. Si dividono in:

• indicatori dello stato delle risorse

Misurano la potenzialità delle risorse dell'impresa di generare progetti di qualità nel futuro. Esempi:

• tecnologia (numero di brevetti)
• immagine (reputazione, brand)
• risorse umane (tasso di turnover)

• indicatori delle prestazioni attuali

Misurano la qualità dei progetti attualmente in corso nell'impresa. A loro volta vengono classificati in:

• fattori competitivi oggetto della misura (tempo, qualità, flessibilità, produttività, ambiente e società)
• tipo di vantaggio competitivo misurato (orientamento al cliente/al mercato, orientamento interno)

Orientamento al cliente	Orientamento interno
Tempo di consegna	Tempo di ciclo
Numero di reclami	Percentuale di scarti
Produttività del lavoro	Tempo di

Introduzione di un nuovo prodotto Ambiente e società - Livello di emissioni - Risparmio energetico Misure di tempo Esempi di indicatori orientati all'interno: - Tempo di Ciclo (Cycle Time): tempo medio di consegna - Efficienza del tempo di ciclo: puntualità delle consegne - Tempo di setup: time to market Esempi di indicatori orientati all'esterno: - Tempo di Ciclo (Cycle Time): tempo medio di consegna - Efficienza del tempo di ciclo: puntualità delle consegne - Tempo di setup: time to market