Economia aziendale - metodologia di rilevazione

Metodologia di rilevazione

La metodologia di rilevazione è il metodo che consente di analizzare i fatti amministrativi (odi gestione); essi sono la totalità degli accadimenti che interessano l'azienda in un dato arco temporale, solitamente un anno. Ciò che andiamo a rilevare nello specifico sono informazioni legate ai fatti amministrativi accaduti, che si suddividono in:

• Informazioni finanziarie: legate alla movimentazione di denaro
• Informazioni economiche: legate ai costi e ricavi.

Esempio: nell'acquisto di un giornale, l'aspetto finanziario è rappresentato dall'uscita di denaro, quello economico è il costo che sosteniamo per acquisire il bene che appartiene a terzi; se andiamo a comprarlo senza avere i soldi con noi (e se il giornalaio di fiducia ce lo consegna), creo un debito, in senso finanziario, mentre dal punto di vista economico nulla è cambiato. Dal punto di vista del giornalaio, l'aspetto finanziario è avere incassato del denaro, quello economico è aver generato un ricavo cedendo un bene a terzi; se il cliente non paga subito, dal punto di vista finanziario si crea un credito, mentre dal punto di vista economico non cambia nulla.

Il bilancio

Tutte queste informazioni sui fatti amministrativi vanno rilevate per redigere il bilancio; perché un accadimento venga rilevato, esso deve generare una variazione finanziaria (una movimentazione di denaro immediata o differita) e verificarsi con l'esterno, non cioè all'interno dell'impresa. Si procede alla rilevazione contabile in presenza di un documento contabile che va ad attestare il fatto amministrativo, cioè per esempio una fattura; il risultato del bilancio è o l'utile di esercizio, o la perdita di esercizio, o il pareggio.

Partita doppia

È un linguaggio che serve a rilevare le informazioni finanziarie ed economiche (su conti diversi). Il conto è lo strumento cardine della partita doppia, unito ad un altro strumento che sono le convenzioni, cioè le regole per rilevare le informazioni. Questo metodo ci permette di movimentare in maniera simultanea ed antitetica due o più serie di conti; i conti devono infatti essere almeno due, perché le informazioni economiche e finanziarie devono essere contenute in conti diversi. Un'altra regola è che il totale delle informazioni di destra dev'essere uguale a quello di sinistra.

Nome conto (esempio: cassa)

Nel mondo della partita doppia non esistono i segni algebrici, esistono solo i segni "dare" e "avere".

Linea di saldo (totale temporaneo): 150 - 20 = 130 (DARE) 130

Esempio con due fatti amministrativi:

• Aspetto finanziario: meno denaro
• Acquisto materie prime per 500,00€ (pagamento immediato)
• Aspetto economico: costo
• Aspetto finanziario: più denaro
• Vendita prodotti finiti per 900,00€ (incasso immediato)
• Aspetto economico: ricavo

Conto finanziario

Conto economico

Per creare un conto si parte sempre dall'informazione finanziaria, perché all'origine di tutto dev'esserci una movimentazione finanziaria. Per convenzione, l'uscita di denaro si rileva nella sezione avere, ed il sorgere del costo nella sezione dare, viceversa per le entrate. Possono esserci più conti finanziari, a seconda del metodo di pagamento (contante, bonifico...) o del momento di pagamento (immediato, credito, debito...).

Natura dei conti

Finanziari: variazioni finanziarie

Natura dei conti economici: di reddito o di capitale

I conti hanno una doppia natura: finanziaria, che produce variazioni finanziarie, o economica, che produce variazioni economiche.

• Attive: sezione dare (entrate immediate, sorgere di crediti, estinzione di debiti)
• Variazioni di natura finanziaria passive: sezione avere (uscite immediate, sorgere di debiti, estinzione di crediti)
• Positive: sezione avere (ricavi, storno di costi, cioè riduzione di costi)
• Variazioni economiche di reddito negative: sezione dare (costi, storno di ricavi, cioè diminuzione di ricavi)

L'insieme dei conti utilizzati costituisce il piano dei conti dell'impresa. La denominazione dei vari conti è sostanzialmente libera, ma deve comunque sottostare ad alcune regole:

• I conti di natura finanziaria devono far comprendere il soggetto verso cui si aprono delle posizioni (debitorie, creditorie...)
• I conti di natura economica devono far comprendere l'oggetto della transazione

Ogni conto, oltre al nome, possiede un codice di riferimento, che nella realtà delle aziende è composto da un numero variabile di cifre; in questo corso, useremo questi per convenzione:

• Nell'esempio precedente, il conto cassa ha codice 1,
• Stato patrimoniale attivo 1, quello vendite prodotti finiti 5 e quello acquisti materie prime 4.
• Stato patrimoniale passivo 2, un ipotetico "conto macchinari" avrebbe codice 1 (impieghi, dunque attivo), uno "debiti banche" codice 2 (fonti, dunque passivo)...
• Conto patrimonio netto 3
• Conto economico costi 4
• Conto economico ricavi 5

Libri contabili

Considereremo due tipologie di libri in cui gli stessi dati vengono rappresentati in modi diversi:

• Libro giornale: segue il criterio cronologico, che rappresenta i dati in funzione del tempo
• Libro mastro: segue il criterio sistematico, che rappresenta i dati in base alla natura (tutti i costi, poi tutti i ricavi...)

Esempio

Esercizio 1 - Rilevazioni

• Vendita prodotti finiti per 120,00 € - incasso immediato
• Acquisto materie prime per 200,00 € - pagamento dilazionato
• Bolletta energia elettrica per 60,00 € - pagamento dilazionato
• Acquisto merci per 30,00 € - pagamento immediato
• Vendita prodotti finiti per 600,00 € - incasso dilazionato

Rilevare i fatti su libro mastro e libro giornale.

Apertura conti (mastrini)

Conti finanziari

Libro giornale

Esercizio 2.1 - Commento

• Acquisto materie prime per 402,00 € - pagamento dilazionato

In questo caso la cassa rappresenta il pagamento del debito

Estinzione del debito

Quando si fanno delle rilevazioni, bisogna illustrare le operazioni con dei commenti.

Commento 1

• Aspetto finanziario: sorgere di debito, variazione finanziaria passiva, sezione avere di un conto finanziario "debiti verso fornitori", stato patrimoniale
• Aspetto economico: sorgere di costo, variazione economica di reddito negativa, sezione dare di un conto economico di reddito "acquisto materie prime", conto economico

Quando abbiamo invece solo aspetti finanziari, il primo aspetto da commentare è quello più vicino alla movimentazione di denaro.

Commento 2

• Aspetto finanziario: uscita di cassa, variazione finanziaria passiva, sezione avere, conto finanziario "cassa", stato patrimoniale
• Aspetto finanziario: estinzione di debito, variazione finanziaria attiva, sezione dare, conto finanziario "debiti verso fornitori", stato patrimoniale

Il commento della seconda operazione evidenzia che è stata fatta una permutazione finanziaria di uguale importo, cioè uno scambio di valori finanziari tra più conti quando le operazioni compiute interessano il solo aspetto finanziario.

Esercizio 2.2 - Sconto attivo

• Acquisto materie prime per 402,00 € - pagamento dilazionato
• Nel momento del pagamento, ci viene fatto uno sconto per arrotondamento di 2 €.

Commento 1

• Aspetto finanziario: uscita di cassa, variazione finanziaria passiva, sezione avere di un conto finanziario "cassa", stato patrimoniale
• Aspetto finanziario: estinzione di debito, variazione finanziaria attiva, sezione dare di un conto finanziario "debiti verso fornitori", stato patrimoniale
• Aspetto economico: sorgere di ricavo, variazione economica di reddito positiva, sezione avere di un conto economico di reddito "sconti attivi per arrotondamento", conto economico

Esercizio 3 - Sconto passivo

• Vendita prodotti finiti per 800,00 € - incasso dilazionato

Prima ipotesi: incasso di 800,00 €

Commento 1

• Aspetto finanziario: sorgere di credito, variazione finanziaria attiva, sezione dare di un conto finanziario "credito verso clienti", stato patrimoniale
• Aspetto economico: sorgere di ricavo, variazione economica di reddito positiva, sezione avere di un conto economico di reddito "vendita P.F.", conto economico

Commento 2

• Aspetto finanziario: entrata di cassa, variazione finanziaria attiva, sezione dare di un conto finanziario "cassa", stato patrimoniale
• Aspetto finanziario: estinzione di credito, variazione finanziaria passiva, sezione avere di un conto finanziario "credito verso clienti", stato patrimoniale

Seconda ipotesi: incasso di 790,00 €

Commento 1

• Aspetto finanziario: sorgere di credito, variazione finanziaria attiva, sezione dare di un conto finanziario "credito verso clienti", stato patrimoniale
• Aspetto economico: sorgere di ricavo, variazione economica di reddito positiva, sezione avere di un conto economico di reddito "vendita P.F.", conto economico

Commento 2

• Aspetto finanziario: estinzione di credito, variazione finanziaria passiva, sezione avere di un conto finanziario "crediti verso clienti", stato patrimoniale
• Aspetto finanziario: entrata di cassa, variazione finanziaria attiva, sezione dare di un conto finanziario "cassa", stato patrimoniale
• Aspetto economico: sorgere di costo, variazione economica di reddito negativa, sezione dare di un conto economico di reddito "sconti passivi", conto economico

Iva

Nel nostro sistema tributario abbiamo tasse, che vengono pagate quando in cambio si ha un servizio (rifiuti, università), e imposte, che vanno a finanziare in maniera indistinta tutte le esigenze statali. Un’imposta può a sua volta essere diretta, che colpisce in maniera diretta il reddito (IRPEF, imposta sul reddito delle persone fisiche), o indiretta, che colpisce la manifestazione del reddito, ovvero come si va ad utilizzare lo stesso (IVA, imposta sui consumi). La normativa di riferimento per l’IVA è il D.P.R. 633/1972 e successive variazioni; vi si trovano i requisiti di applicabilità ed il meccanismo di riscossione del nostro paese.

Requisiti di applicabilità

• Requisito oggettivo: l’IVA si applica sulle cessioni di beni oppure prestazioni di servizi
• Requisito soggettivo: l’IVA si applica nel caso di esercizio di impresa, arti e professioni
• Requisito territoriale: l’IVA si applica alle operazioni svolte sul territorio nazionale

Per poter applicare l’IVA, i tre requisiti devono verificarsi in maniera simultanea; essa ha diverse aliquote, una ordinaria (22%) e due ridotte (4% e 10%). L’IVA è un onere che grava totalmente sul valore finale.

Meccanismo di applicabilità

Lo stato utilizza dei soggetti intermedi che funzionano da esattori.

La azienda B ha un credito verso lo stato pari all’IVA anticipata all’impresa A, perché l’IVA deve ricadere solo sul consumatore finale, infatti l’incasso per lo stato è di 66+22=88, cioè l’IVA pagata dal consumatore finale. Il vantaggio del meccanismo di riscossione è il frazionamento del rischio di mancato incasso dell’IVA.

D’ora in poi, per le rilevazioni, si ipotizzano incassi e pagamenti dilazionati, dove non diversamente specificato.

Esercizio 4 – IVA su vendita

Commento 1

• Aspetto finanziario: sorgere di credito, variazione finanziaria attiva, sezione dare di un conto finanziario "credito verso clienti", stato patrimoniale
• Aspetto economico: sorgere di ricavo, variazione economica di reddito positiva, sezione avere di un conto economico di reddito "vendita P.F.", conto economico
• Aspetto fiscale: sorgere di debito, variazione finanziaria passiva, sezione avere di un conto finanziario "IVA a debito", stato patrimoniale

Esercizio 5 – IVA su acquisto

(in uno dei passaggi intermedi)

IVA a credito

Per tutti i conti dell'IVA daremo codice 2

Commento 1

• Aspetto finanziario: sorgere di debito, variazione finanziaria passiva, sezione avere di un conto finanziario "debiti verso fornitori", stato patrimoniale
• Aspetto economico: sorgere di costo, variazione economica di reddito negativa, sezione dare di un conto economico di reddito "acquisto M.P.", conto economico
• Aspetto fiscale: sorgere di credito, variazione finanziaria attiva, sezione dare di un conto finanziario "IVA a credito", stato patrimoniale

Ciclo attivo (vendite)

Gli elementi che si rilevano sempre sono crediti e ricavi, quello che muta è l’IVA in base alla normativa.

Operazioni di vendita imponibili ai fini IVA

IVA a debito

Commento 1

• Aspetto finanziario: sorgere di credito, variazione finanziaria attiva, sezione dare di un conto finanziario "credito verso clienti", stato patrimoniale
• Aspetto economico: sorgere di ricavo, variazione economica di reddito positiva, sezione avere di un conto economico "vendita P.F.", conto economico
• Aspetto fiscale: sorgere di debito, variazione finanziaria passiva, sezione avere di un conto finanziario "IVA a debito", stato patrimoniale

Operazioni di vendita non imponibili

Una operazione è non imponibile quando vendo ad un esportatore abituale; esso deve rendere nota la sua posizione tramite la lettera di intenti, inviandola all’azienda da cui compra. La lettera ci autorizza a non mettere l’IVA in fattura; bisogna però mettere i riferimenti della lettera.