Diritto tributario - fonti

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Dispense delle lezioni di diritto tributario Prof. Giovanni Girelli

LA NATURA RELATIVA DELLA RISERVA DI LEGGE

Da tale caratteristica discende che la legge deve provvedere alla disciplina diretta

soltanto degli elementi essenziali della fattispecie impositiva, potendo rimettere a

fonti diverse e subordinate la regolamentazione degli elementi non essenziali o

secondari.

GLI ELEMENTI ESSENZIALI DELLA PRESTAZIONE IMPOSITIVA

A) il soggetto passivo,

B) il presupposto,

C) i criteri di determinazione della base imponibile.

Si ritiene, invece, che siano suscettibili di integrazione mediante fonte diversa dalla

legge:

a) la disciplina dell’aliquota dell’imposta,

b) la disciplina delle procedure di accertamento o di riscossione.

Tuttavia, anche in questi casi si ritiene necessario porre un limite a possibili forme di

arbitrio da parte del potere esecutivo attraverso:

- la fissazione con norma primaria dei principi e criteri direttivi in base a cui

completare la disciplina normativa del tributo, nonché degli strumenti di

dell’esito e del corretto operato degli organi amministrativi,

controllo

- la fissazione con norma primaria di limiti minimi e massimi per la

determinazione delle aliquote, ovvero l’ancoraggio al fabbisogno finanziario

dell’ente beneficiario della prestazione, ovvero l’affidamento ad un organo

tecnico. alcuni principi costituzionali “minori”, quali:

Alla legge tributaria sono dedicati

- il divieto di referendum abrogativo in materia tributaria (art. 75, secondo

comma, Cost.), – –

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- il divieto di introduzione di nuovi tributi nella legge di bilancio (art. 81, terzo

comma, Cost.). LA LEGGE ORDINARIA

Rappresenta lo strumento di migliore realizzazione della garanzia insita nel principio

costituzionale dell’art. 23 Cost..

Al fine di garantire la chiarezza e la trasparenza delle disposizioni tributarie, l’art. 2

della legge 212/2000 (c.d. Statuto dei diritti del contribuente) prevede che:

- le leggi e gli atti aventi forza di legge che contengono disposizioni tributarie

devono menzionare l’oggetto delle disposizioni ivi contenute;

- le leggi e gli atti aventi forza di legge che non hanno un oggetto tributario non

possono contenere disposizioni di carattere tributario, fatte salve quelle

strettamente inerenti all’oggetto della legge medesima,

- i richiami di altre disposizioni contenuti in provvedimenti in materia tributaria

richiedono l’indicazione sintetica della disposizione cui si fa rinvio,

- le disposizioni modificative di leggi tributarie debbono essere introdotte

riportando il testo conseguentemente modificato.

DECRETI LEGISLATIVI

ART. 76 COST.:

- emanabili dal Governo su delega delle Camere;

- la delega deve contenere la determinazione di criteri e principi direttivi cui dovrà

attenersi il legislatore delegato nell’esercizio della delega;

- deve essere rilasciata soltanto per tempi limitati ed oggetti definiti.

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dell’elevato

Ampia attuazione in campo tributario, in conseguenza tecnicismo

giuridico, che contraddistingue la costruzione della fattispecie impositiva

dell’esecutivo nei casi in cui la legge delega risulti tale da

Possibili rischi di abuso

lasciare ampi margini di discrezionalità normativa.

In tal caso, soccorre il rimedio della denuncia di incostituzionalità del decreto

legislativo per eccesso di delega.

DECRETI LEGGE

ART. 77 COST.:

- assunti sotto la responsabilità del Governo;

- in casi di necessità e di urgenza; stesso dell’emanazione alle Camere per la

- devono essere presentati il giorno

conversione;

- perdono di efficacia se non convertiti in legge entro 60 gg. dalla pubblicazione.

La materia tributaria si presta all’utilizzo del decreto legge.

Necessità di intervenire con sollecitudine ed impedire la possibilità di manovre

speculative (soprattutto nel settore delle imposte di fabbricazione e di consumo).

L’art. 4 della legge n. 212/2000 ha tuttavia limitato il ricorso al decreto legge in

materia tributaria, stabilendo che:

decreto legge l’istituzione di nuovi tributi

- non si pu&ogr