Contabilità generale e bilancio - lezioni 1-25

Lezione 1-2: Attività economica

Definizione e concetti fondamentali

Attività economica: insieme delle operazioni il cui obiettivo è la produzione e il consumo di beni economici; svolta da istituti, in particolare l'impresa.

Beni economici: beni che soddisfano i bisogni delle persone.

Impresa: svolge l'attività economica autonomamente e in modo duraturo rispettando la condizione di economicità. Economicità: rispetto dell'equilibrio reddituale e monetario nel medio-lungo periodo. Avere equilibrio reddituale significa: ricavi > costi, entrate > uscite.

Reddito e moneta

Reddito = Moneta, esempio: diverso. Ricavo di vendita = 1000 (vendita a credito a 30 giorni), cassa = 0, credito = 1000. Se faccio un acquisto di 300 e devo pagare in contanti, devo chiedere un prestito in banca di 300. Dopo 30 giorni: cassa = 1000-300. La dinamica reddituale è diversa dalla dinamica monetaria.

La dinamica finanziaria è l'insieme di operazioni di raccolta di risorse finanziarie, trovando equilibrio tra dinamica reddituale e monetaria raggiungendo l'economicità.

Determinazione dell'economicità in impresa

L'impresa rispetta la condizione di economicità? È necessario determinare, valutare, misurare il sistema delle operazioni svolte dall'impresa Alfa, ovvero la sua attività economica attraverso un sistema di contabilità generale.

Sistema: insieme di regole e strumenti il cui prodotto finale è il bilancio d'esercizio. Bilancio d'esercizio: è una sintesi periodica dell'economia dell'impresa (economia = condizione economica, patrimoniale e finanziaria; periodica = si riferisce ad un periodo di tempo pari a 12 mesi); è lo strumento informativo verso i terzi ed i soci, formato da due parti:

• Descrittiva
• Quantitativa, numerica (in cui ci sono due tabelle/tavole che sono il conto economico e lo stato patrimoniale)

Conto economico e stato patrimoniale

Conto economico: informazioni quantitative sul profilo reddituale.

Stato patrimoniale: informazioni quantitative sul profilo patrimoniale/finanziario.

Macroprocessi dell'attività economica

L'attività economica (=insieme delle operazioni poste in essere dall'impresa) si svolge in base a tre macroprocessi:

• Gestione: insieme delle operazioni direttamente finalizzate alla produzione e consumo di beni economici per il perseguimento dei fini aziendali, è il fenomeno da osservare tramite il bilancio;
• Organizzazione: struttura organizzativa e gestione del personale;
• Rilevazione: raccolta sistematica di dati e informazioni relativi alle operazioni di gestione e rappresentazione di tali informazioni finalizzate alla valutazione dell'economicità attraverso il sistema di contabilità generale e bilancio che descrive le modalità di osservazione del fenomeno di gestione.

Sistema di contabilità generale e bilancio

Il sistema di contabilità generale e bilancio è composto da tre elementi:

• Metodo di rilevazione: partita doppia;
• Strumento di raccolta delle informazioni: conto;
• Regole di registrazione.

L'obiettivo finale è il bilancio in cui si ha la rappresentazione periodica degli effetti economici, patrimoniali e finanziari della gestione.

Gestione e rilevazione delle operazioni

Le operazioni di gestione vengono rilevate e sono oggetto del sistema di contabilità generale e bilancio. Classificazione delle operazioni di gestione:

• Tipologia del legame ambientale
  • Operazioni di gestione esterna
  • Operazioni di gestione interna
• Tipologia di valori
  • Operazioni di gestione che danno origine a valori reddituali
  • Operazioni di gestione che danno origine a valori monetari
• Tipologia di operazioni in funzione delle gestioni parziali (che significa raggruppare le operazioni in gruppi omogenei)
  • Gestione caratteristica
  • Gestione patrimoniale
  • Gestione finanziaria
  • Gestione tributaria

Gestione esterna e interna

Gestione esterna: insieme delle operazioni fondate sullo scambio monetario; rilevanza diretta in bilancio.

Gestione interna: insieme delle operazioni finalizzate al trasferimento interno di condizioni produttive (tutto ciò che serve per produrre); rilevanza indiretta in bilancio.

Gestione reddituale e monetaria

Gestione reddituale: insieme delle operazioni legate al ciclo economico-tecnico di acquisto, trasformazione e vendita; è base di riferimento per la rilevazione di costi e ricavi; racchiude i valori economici.

Gestione monetaria: insieme delle operazioni per cui si origina un effetto monetario; racchiude i valori monetari quindi si parla di entrate ed uscite.

Tutte (quasi) le operazioni di gestione esterna vengono rilevate nel sistema di contabilità generale e bilancio evidenziando due profili: monetario ed economico-reddituale. La registrazione avviene in base al metodo della partita doppia, il quale si fonda su un utilizzo convenzionale dei segni + e -, tale per cui:

1. Valori monetari: guidano il segno +/-, entrate/uscite.
2. Valori reddituali: assumono il segno contrario a quello stabilito dai valori monetari, costi/ricavi.

Esempio 1

Vendita prodotti finiti = 1000 (operazione di gestione esterna, la rilevo nel sistema di co. ge. bil.) pagamento ricevuto in contanti:

• Cassa +1000 (operazione di rilevazione)
• Ricavo di vendita prodotti finiti -1000 (operazione di rilevazione)

Esempio 2

Acquisto di materie prime = 500 (operazione di gestione esterna) pagamento in contanti:

• Cassa -500 (operazione di rilevazione)
• Costo di acquisto materie prime +500 (operazione di rilevazione)

Gestione reddituale e monetaria

Valori monetari: Entrate (+) Costi (+) Valori economici: Uscite (-) Ricavi (-)

Gestione reddituale e monetaria: dettagli

Gestione reddituale: negoziazione coi terzi (acquisti, vendite, costi del lavoro, assicurazione) operazioni di trasferimento fisico-tecnica, operazioni di trasferimento spazio-temporali, operazioni di trasferimento interni.

Gestione monetaria: incasso, trasferimento interno di fondi monetari.

C) Gestioni parziali

• Gestione caratteristica: la gestione principale di un'impresa; insieme delle operazioni che identificano l'attività principale dell'impresa; nella pratica sono tutte le operazioni tra clienti-fornitori e lavoratori.
• Gestione patrimoniale: insieme delle operazioni legate all'investimento del surplus monetario prodotto dalla gestione caratteristica (investimenti in titoli, obbligazioni, immobili non strumentali).
• Gestione finanziaria: insieme delle operazioni legate al reperimento di risorse finanziarie (es: prestiti).
• Gestione tributaria: insieme delle operazione legate al carico fiscale/imposte.

Composizione del bilancio

È composto da una parte quantitativa e una qualitativa.

A) Tavole quantitative

• Conto economico (obbligatorio per legge)
• Stato patrimoniale (obbligatorio)
• Rendiconto finanziario (non obbligatorio)
• Tavola della variazione nella composizione del patrimonio netto (obbligatorio per certe informazioni)

B) Tavola qualitativa

(È un documento quali-quantitativo)

• Nota integrativa (obbligatoria)
• Relazione sulla gestione (generalmente obbligatoria perché diventa opzionale per legge per le piccole imprese che optano per il bilancio in forma abbreviata)
• Relazioni degli organi di controllo: (obbligatorie in presenza dell'organo di controllo)
  • Relazioni del collegio sindacale (che svolge un controllo contabile organizzativo)
  • Relazioni della società di revisione (regolarità contabile)

a1. Conto economico

- Si rileva il profilo reddituale delle operazioni di gestione (costi/ricavi).

- I valori reddituali si riferiscono ad un preciso e specifico periodo di tempo (periodo amministrativo della durata di 12 mesi).

- Si rilevano costi e ricavi che sono dei valori flusso (= si originano durante tutto il periodo).

- I costi rappresentano un impiego di fattori produttivi, i ricavi rappresentano una cessione di fattori e/o prodotti.

- La finalità del bilancio per il legislatore italiano è la determinazione del reddito di esercizio che è dato dalla contrapposizione di costi e ricavi.

N.B.: esercizio = periodo di 12 mesi

Il conto economico è una tabella:

(utile o perdita di esercizio = risultato o reddito di esercizio; scaturiscono dalla contrapposizione costi e ricavi di competenza dell'esercizio)

Lezione 3

a2. Stato patrimoniale

- Viene rilevato il profilo patrimoniale finanziario e monetario delle operazioni di gestione.

- Valori fondo (= la determinazione delle condizioni patrimoniali attive e passive avviene in un preciso momento ovvero il 31/12).

- Le condizioni patrimoniali possono essere attive o passive (= attività e passività = investimenti e fondi di finanziamento).

- Attività - Passività = patrimonio netto.

+ Stato patrimoniale - Attività 1000 Passività 800 Patrimonio netto 200.

Se il patrimonio netto è nella passività significa che l'attività va bene.

La normativa civilistica ha scelto la forma a sezioni contrapposte. Si han valori numerari/monetari + valori rappresentativi di processi in corso.

La tavola dello stato patrimoniale è collegata ai periodi presente e successivi.

Legami tra conto economico e stato patrimoniale

Le due tavole sono collegate tra loro, il patrimonio netto varia per effetto del reddito (= risultato di esercizio), prodotto dalla gestione in 12 mesi. Il conto economico è specifico di ogni periodo amministrativo mentre lo stato patrimoniale è la tavola di collegamento tra più periodi amministrativi.

+ C. E. - + S.P. -

Costi ricavi attività passività rettifiche di ricavo rettifiche di costo Patrimonio netto utile di esercizio perdita di esercizio.

L'utile e la perdita si scrivono per far quadrare i conti.

Il risultato di esercizio (utile o perdita) deriva dalla contrapposizione di costi e ricavi di competenza dell'esercizio (concetto economico); in termini temporalistici si riferisce al periodo amministrativo che dura 12 mesi (generalmente da 1/1 a 31/12 ma non è obbligatorio).

S.P. 31/1/T0 = 1) S.P. 1/1/T1 attività passività attività passività P.N. P.N.2) C.E. 1/1—>31/12/T1 costi ricavi UTILE 3) S.P. 31/12/T1 attività passività P.N.

Per effetto della gestione si genera un risultato d'esercizio positivo che modifica il P.N. iniziale, nell'anno T2: 31/12/T1 S.P. = 1/1/T2 S.P. attività passività attività passività P.N. P.N.

C.E. anno T2

Costi ricavi PERDITA La perdita nel conto economico comporta una diminuzione del patrimonio iniziale.

Nel patrimonio netto si ha capitale sociale, riserve di utile (si formano con la destinazione a riserva del risultato di esercizio), risultato di esercizio; è il collegamento tra stato patrimoniale e conto economico.

a3. Rendiconto finanziario

Tavola quantitativa che permette di studiare il profilo monetario (o finanziario) della gestione. In particolare indica le cause di variazione della risorsa monetaria o finanziaria di riferimento, in genere tale risorsa è di tipo monetario ed è la liquidità.

Vi sono valori di flusso (entrate ed uscite) di liquidità nel periodo amministrativo che va da 1/1 a 31/12. Forma scalare o a sezioni contrapposte.

I flussi monetari (=entrate e uscite = cause di variazione della moneta) vengono raggruppati per gestioni parziali (gestione caratteristica, patrimoniale, finanziaria, tributaria) e area straordinaria.

LIQUIDITÀ INIZIALE= 210

• GESTIONI ENTRATE/USCITE
• GESTIONE CARATTERISTICA: 600 (incasso di crediti verso clienti per 600)
• GESTIONE PATRIMONIALE: -2000 (acquisto titoli di stato -3000, vendita di azioni +1000)
• GESTIONE FINANZIARIA: +1500 (rimborso di mutuo -3000, ottenimento nuovo finanziamento +4500)
• GESTIONE TRIBUTARIA: -10 (pagamento imposte -10 VARIAZIONE LIQUIDITÀ +90)

LIQUIDITÀ FINALE 31/12 +300 Il rendiconto dà informazioni sulla variazione della liquidità.

a4. Tavola di variazione nella composizione del patrimonio netto

Ha la funzione di spiegare le cause analitiche di variazione del patrimonio netto nei 12 mesi.

CAPITALE RISERVE UTILE/PERDITA VALORI FINALI SOCIALE DEL P.N. VALORI INIZIALI 100000 4000 2000 106000 DELL'ANNO T1 OPERAZIONI DA 30000 3000 1/1 A 31/12:

• Aumento di capitale sociale
• Distribuzione di -1000 -1000 dividendi
• Distribuzione utile +1000 -1000 anno T0
• Distribuzione utile +1500 1500 anno T1

VALORI FINALI 130000 5000 1500 136500 L'ultima cella sulla destra spiega da cos'è data la variazione del P.N.

b1. Nota integrativa

È un documento descrittivo che fornisce informazioni quali/quantitative aggiuntive rispetto alle tavole di stato patrimoniale, conto economico, rendiconto finanziario, tavola di variazione nella composizione del P.N.

Ha due funzioni: esplicativa e integrativa dei valori delle tavole di sintesi, il contenuto della nota integrativa è regolamentato dalla legge.

b2. Relazione sulla gestione

La relazione sulla gestione fornisce informazioni sull'andamento della gestione in termini qualitativi e quantitativi. È disciplinata dalla legge ma in modo meno vincolante rispetto alla nota integrativa.

Otteniamo informazioni su:

• Condizioni ambientali e di mercato in cui opera l'impresa,
• Condizioni interne all'impresa,
• Scelte di investimenti,
• Attività di ricerca,
• Rapporti con le imprese del gruppo,
• Profilo reddituale, patrimoniale e finanziario dell'impresa.

Esercizio

Rappresenta in conto economico, stato patrimoniale, nota integrativa e rendiconto finanziario della gestione impianti in un'impresa.

• 1.1.T il socio apporta capitale sociale in contanti per 2000
• 1.2.T acquisto impianto produttivo per 1000
• 10.5.T acquisto impianto produttivo per 600
• 15.10.T cessione (=vendita) impianto per 300
• 31.12.T viene determinato dagli amministratori il costo dell'utilizzo dell'impianto in funzione dell'uso dello stesso in 12 mesi (= AMMORTAMENTO=valore economico=costo di esercizio)

IMPIANTO: condizione produttiva a fecondità ripetuta, costo pluriennale, condizione produttiva rappresentativa di processi in corso al 31/12.

S.P. inserisco valori monetari/finanziari + investimenti + -impianti 1100 IMPIANTI +1100 acq. 1 +600 acq. 2 -300 cessione -200 ammortamento 1100 VALORE NETTO DELL'IMPIANTO AL 31/12

Conto economico

L'acquisto dell'impianto non va nel conto economico perché lo uso più anni, non solo nell'anno T; il suo valore nell'anno T è l'ammortamento (200).

C.E. S.P. COSTI RICAVI + -ammortamento 200 impianti 1100 capitale sociale 2000 PERDITA 200 cassa 700 perdita -200 TOT ATTIVO 1800 -1800

Rendiconto finanziario

Valore iniziale 2000 acquisto impianto 1 -1000 acquisto impianto 2 -600 cessione 300 variazione liquidità -1300 valore finale cassa +700

Nota integrativa

- Informazioni legate alla valutazione degli impianti

- L'impianto è ammortizzato al 20%

- Movimentazione degli impianti -> tabella:

• Valore iniziale 0
• Acquisti 1600
• Cessioni del periodo -300
• Ammortamento 200
• Valore finale 1100

Relazione sulla gestione

Commento sulle scelte di investimento e disinvestimento degli impianti.

Lezione 4

Logica di formazione del bilancio di esercizio

Esercizio

- Costruzione e collegamento tra le tavole di sintesi (conto economico, stato patrimoniale, rendiconto finanziario, variazione patrimonio netto)

- Costruzione dei documenti quanti-qualitativi

- Individuare i collegamenti tra le due tavole

- Il tutto su un periodo di due anni: 1° anno: 1/1—>31/12/T0; 2° anno: 1/1—>31/12/T1

Dati anno T0

• 1/1 apporto di capitale sociale in contanti per 1000
• 10/2 acquisto di materie prime per 300
• 30/09 costo del lavoro per 50
• 10/10 acquisto di un impianto per 200
• 31/10 vendita prodotti finiti per 320
• 31/12 costo di utilizzo dell'impianto (=ammortamento) per 100
• 31/12 rimanenze finali di merci e prodotti per 180

S.P. INIZIALE C.E. cassa 1000 capitale sociale 1000 acquisti 300 vendita 320 lavoro 50 rimanenze 180 ammortamento 100 TOTALE 450 TOTALE 500 UTILE 50 TOTALE PAREGGIO 500

Se nel conto economico metto gli acquisti devo far delle rettifiche, inserendo le rimanenze, perché ci sono delle rimanenze. Ricavi (500) - costi (450) = utile (50)

R.F. 31/12/T0 S.P. 31/12/T0 entrate 320 cassa 770 capitale sociale 1000 uscite 550 impianti netti 100 utile 50 Δ liquidità -230 rimanenze 180 liquidità 1/1 +1000 TOT ATTIVO 1050 TOT PASSIVO 1050 liquidità 31/12 +770

Collegamenti tra le tavole

Collegamento tra C.E. e S.P.:

• Utile nel C.E. e nei passivi dello S.P.
• Le rimanenze

Collegamento tra R.F. e S.P.:

• Cassa di S.P. e liquidità al 31/12

Tavola di variazione del P.N.

VALORI INIZIALI CAPITALE RISERVE RISULTATO DI VALORI FINALI SOCIALE ESERCIZIO CAPITALE 1000 1000 SOCIALE UTILE ANNO T0 50 50 VALORI FINALI 1000 50 1050 P.N. INIZIALE= 1000 P.N. FINALE= 1050 P.N.= 50 (dinamica reddituale)

Nota integrativa:

• Descrizione dei criteri di valutazione relativi all'ammortamento degli impianti e alla valutazione del magazzino
• Tabelle numeriche con la movimentazione dei valori iscritti a stato patrimoniale e conto economico

Relazione sulla gestione:

• Descrizione delle decisioni di investimenti e disinvestimenti
• Descrizione dell'impatto economico, patrimoniale e finanziario