Diritto tributario

IMPONIBILE NON IMPONIBILE (escluse) ESENTE

Danno luogo Operazioni fatturate e registrate ma non soggette ad Operazioni fatturate (con eccezioni),

all’applicazione e imposta perché manca il requisito della territorialità registrate, non soggette ad imposta e che

pagamento (es: esportazioni o servizi connessi all'esportazione: limitano il diritto alla detrazione.

dell’imposta, si IntraEU*). Vige il principio di destinazione: l’iva viene ATTENZIONE: a chi effettua cessioni esenti

presenta scontata nel paese di destinazione, anche per scambi viene limitato il diritto alla detrazione

quindi quando intracomunitari. dell’IVA sugli acquisti che sono serviti per

qualcuno emette *Siccome non c’è ancora omogeneità di aliquote vale effettuare quelle cessioni→ per queste

fattura applicando ancora questa regola e non quella prevista dalla cessioni il livello del consumatore finale

l’imposta Iva, normativa di pagamento dell’imposta al paese di viene anticipata di uno (il medico sconta il

richiedendone il origine della merce. tributo, l’IVA acquisti grava su di lui e non sul

pagamento al cliente. cliente). In questo caso, l'IVA è

effettivamente un onere fiscale per il

soggetto.

NB: esente (0%) ≠ non imponibile (esentasse IVA).

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Le sono principalmente di tre tipi e hanno ad oggetto:

operazioni imponibili

1. compiuti da soggetti passivi d’imposta che si svolgono all’interno del

Cessioni di beni e prestazioni di servizi

territorio dello Stato: quando un’operazione avviene all’intero del territorio dello Stato bisogna distinguere:

Cessione di beni: l’operazione si intende perfezionata quando ha per oggetto beni che si trovano all’inizio

Ø dell’operazione all’intero del territorio dello Stato e che, al termine dell’operazione, rimangono all’interno del

territorio dello Stato. Se i beni sono trasferiti all’estero invece si tratta di esportazione o cessione

intracomunitaria.

Prestazione di servizi: l’operazione si intende perfezionata in Italia in due situazioni:

Ø Se i servizi sono resi a soggetti passivi (IVA) d’imposta (B2B) - Comma 1, lettera a): in questo caso, il luogo di

o tassazione è il luogo di stabilimento del committente. Se il committente è stabilito in Italia, l'IVA è dovuta.

Se i servizi sono resi a non soggetti passivi (IVA) d’imposta (B2C) - Comma 1, lettera b): in questo caso, il

o luogo di tassazione è il luogo di stabilimento del prestatore. Se il prestatore è stabilito in Italia, l'IVA è dovuta.

2. (anche se eseguite da privati): per importazioni si intende l’introduzione nel

Importazioni da chiunque eseguite

territorio dello Stato di beni che provengono da Stati Extra-UE. Gestita dalle dogane non dall’agenzia delle entrate;

3. intracomunitari: per acquisto intracomunitario si intende l’introduzione nel territorio dello Stato di un

Acquisti

bene proveniente da uno Stato intra-UE;

Le sono di due tipi:

operazioni non imponibili

1. Esportazioni: quando il bene che viene ceduto parte dall’Italia e viene trasferito in uno Stato Extra-UE;

2. intracomunitarie: quando il bene che viene ceduto parte dall’Italia e viene trasferito in uno Stato UE.

Cessioni

Ø (esportazione indiretta): I soggetti passivi di imposta che effettuano molte esportazioni

ESPORTATORE ABITUALE

di possono trovare in una condizione di costante credito IVA in quanto:

- Esportazioni → vengono fatturate senza applicare l’IVA (manca requisito di territorialità).

- Sugli acquisiti → viene applicata l’IVA dal fornitore (l’esportatore la paga al fornitore e la porta a credito) Per

questo è stato istituito lo status di “esportatore abituale”, colui che esporta almeno il 10% del proprio volume

d’affari, consente di acquistare in sospensione di IVA (i fornitori non gli applicano IVA) fino a limite di un plafond

all’export.

Le esenti: i soggetti passivi che eseguono operazioni esenti Iva, perdono il diritto di detrazione sugli

operazioni

acquisti, trattando così il soggetto passivo come il consumatore finale.

Per ragioni sociali di protezione a soggetti economicamente sfavoriti e altre, il legislatore ha deciso che queste

operazioni non fossero assoggettate ad imposta, ad esempio le prestazioni mediche.

Ø PRO-RATA: quando un soggetto svolge un mix di operazioni imponibili (soggette a

DETRAIBILITA’ DELL’IMPOSTA E

IVA) e operazioni esenti (esenti dall'IVA), il diritto alla detrazione dell'IVA pagata sugli acquisti può essere calcolato

utilizzando un rapporto chiamato "pro rata". Questo rapporto tiene conto delle operazioni imponibili e delle

operazioni esenti. Nel numeratore del rapporto ci sono le operazioni imponibili, ovvero quelle soggette a IVA.

Nel denominatore del rapporto, si includono sia le operazioni imponibili che le operazioni esenti.

Il pro-rata calcola la percentuale di IVA che può essere detratta in base alle operazioni imponibili rispetto al totale

delle operazioni (imponibili ed esenti). Si calcola sulla vendita, si applica sugli acquisti!!

(emissione, registrazione, liquidazione, versamenti,

I PRINCIPALI OBBLIGHI DEL CONTRIBUENTE AI FINI IVA

dichiarazioni e comunicazioni)

Gli citati fin ora e previsti dal dpr 633/1972 riguardano:

obblighi formali

Con l’inizio dell’attività, il soggetto passivo Iva deve fare una all’Agenzia delle

dichiarazione di inizio attività

o Entrate, richiedendo così l’attribuzione di un numero partita Iva, che verrà poi riportato in ogni documento

prodotto dal soggetto passivo nello svolgimento della sua attività e rilevante ai fini Iva;

per ogni operazione di vendita o attiva (o scontrino nei casi in cui non è necessaria

Obbligo di emissione di fattura

o la fattura). La fattura deve essere emessa entro 12 giorni dal compimento dell’operazione e deve essere registrata;

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registro Iva acquisti (operazioni passive) e registro Iva vendite (operazioni attive). Le fatture

Tenuta dei registri Iva,

o attive devono essere registrate entro il giorno 15 del mese successivo a quello in cui si è compiuta l’operazione;

mentre le fatture passive devono essere annotate nel registro acquisti entro il termine per la dichiarazione Iva

relativa all’anno in cui l’operazione è stata effettuata, perché l’Iva è detraibile fino al momento in cui viene

presentata la dichiarazione; di tutte le operazioni rilevanti ai fini dell’Iva

Presentazione una volta all’anno della dichiarazione Iva riepilogativa

o compiute durante l’anno. In sede di presentazione della dichiarazione IVA se risulta che c’è un’imposta da versare il

contribuente effettuerà il versamento dell’imposta se invece l’IVA a credito è utilizzabile in compensazione ai

pagamenti dell’IVA successiva. Presentata entro il 30/04 dell’anno successivo.

Gli sono:

obblighi sostanziali

IVA: entro il giorno 16 va pagata l’Iva sulle operazioni compiute nel mese precedente (Iva debito – Iva

Liquidazione

§ credito). Se il soggetto passivo compie prestazioni di servizi con un volume d’affari non superiore ai 400.000 euro o

in tutti gli altri casi non supera i 700.000, il pagamento periodico Iva trimestrale, con

non è mensile ma è

maggiorazione dell’1%;

Se il cedente non emette fattura e l’acquirente non la riceve entro 4 mesi, ha l’obbligo di emettere autofattura. Se

§ l’acquirente è un soggetto passivo di imposta e non emette autofattura entro 4 mesi, diventa solidalmente tenuto

insieme al cedente al pagamento dell’imposta e delle sanzioni previste;

Se un’operazione, dopo l’emissione della fattura, viene meno in tutto o in parte entro un anno da quando è stato

§ compiuta, occorre emettere un documento uguale e contrario alla fattura che si chiama nota di credito.

OPERAZIONI CON L’ESTERO

Importazioni e acquisti Intra-UE

Le rappresentano l'acquisto di beni provenienti da paesi al di fuori del territorio dell'Unione Europea

importazioni

(UE). Queste costituiscono Quando si importano beni dall'estero,

operazioni imponibili in Italia. l'IVA e i dazi

doganali sono applicati e riscossi, all'atto del transito della merce, attraverso l'Agenzia delle Dogane e dei

Monopoli. La dogana emette una bolla doganale che include sia l'importo dei dazi doganali che dell'IVA dovuta. L'IVA è

calcolata sul valore delle merci, sulle spese doganali e sui dazi stessi. ciò significa

L'IVA pagata in dogana è detraibile

che le imprese possono detrarre l'IVA pagata in dogana nel calcolo dell'IVA che devono versare sulle proprie vendite.

Gli sono operazioni commerciali in cui un'azienda situata in un paese membro dell'Unione

acquisti intra-comunitari

Europea (UE) acquista beni da un'altra azienda all'interno dell'UE. L’imprenditore/professionista che acquista il bene

proveniente dall’estero, riceve una fattura dal fornitore estero senza Iva, in quanto per il fornitore estero è

un’operazione di cessione intracomunitaria, quindi un’operazione non imponibile. Il cessionario nazionale è tenuto ad

integrare e numerare la fattura ricevuta per indicare in euro il corrispettivo e gli altri elementi che concorrono a

formare la base imponibile dell’operazione, espressi in valuta estera, nonché dell’ammontare dell’imposta che dovrà

poi confluire nella propria liquidazione Iva (registro Iva vendite e acquisti), calcolata secondo l’aliquota dei beni. A

questo punto l’acquirente italiano registra la fattura nel registro acquisti Iva: in questo modo fa sorgere un credito

d’imposta. L’acquirente italiano ha l’obbligo di annotare questa fattura completata con l’indicazione Iva anche nel

registro delle vendite Iva, perché così fa sorgere un debito d’imposta. Credito d’imposta e debito d’imposta di pari

importo si compensano l’uno con l’altro, quindi l’operazione di acquisto intracomunitaria attraverso questa doppia

annotazione, è un’operazione fiscalmente neutrale.

Esportazioni e cessioni Intra-UE

Le rappresentano la vendita di beni verso Paesi al di fuori del territorio dell'Unione Europea (UE). Queste

esportazioni

operazioni seguono il principio di destinazione dell'IVA, secondo il quale l'IVA è dovuta nel paese in cui il bene o il

servizio è utilizzato o consumato, ovvero il paese di destinazione.

Una avviene quando un'azienda in uno stato membro dell'UE vende beni a un'altra

cessione intra-comunitaria

azienda in un diverso stato membro dell'UE. Questa operazione è esclusa dall'IVA in base al p