Economia aziendale I, contabilità, Verona

Economia aziendale I – Parte contabile

Il sistema del capitale e del risultato economico

Il sistema del capitale e del risultato economico è stato ideato da Aldo Amaduzzi; considera i debiti e crediti di finanziamento come conti originari e semplifica le cose, individuando solo due tipi di conti: quelli finanziari e quelli economici. Questo è il sistema più diffuso.

Le 4 operazioni di gestione

• Operazioni di finanziamento: liquidità si muove in entrata (operazione esterna). Reperire risorse monetarie da investire in azienda a titolo di capitale di rischio (capitale proprio) in primis e poi a titolo di capitale di credito.
• Operazioni di investimento: liquidità si muove in uscita (operazione esterna). Impiego della liquidità ottenuta col finanziamento per acquistare fattori produttivi specifici, ovvero conversione del fattore produttivo generico (denaro) in fattore produttivo specifico. Si acquistano anche fattori produttivi di esercizio (ad esempio le materie sono fattori anticipati e il lavoro e servizi da terzi, utenze, consulenze sono correnti).
• Operazioni di vendita (disinvestimento): liquidità in entrata (operazione esterna). Si chiude il ciclo della produzione quando il prodotto finito, ottenuto con l’operazione di trasformazione, viene collocato sul mercato di sbocco.
• Operazioni di trasformazione: non ci sono movimenti di liquidità (operazione interna). Il problema della trasformazione che sfugge alla registrazione contabile in prima battuta rientra annualmente il 31/12 con le scritture di assestamento.

Sistema e metodo contabile

Il sistema contabile è un insieme coordinato di conti raccolti intorno a un determinato oggetto complesso. Riguarda il contenuto delle scritture contabili. Il metodo contabile consiste nell'insieme delle norme che definiscono forma, ordine e modalità di tenuta dei conti.

Funzionamento del sistema contabile e del risultato economico

Ogni operazione registrata contabilmente va sempre vista da due diversi punti di vista:

• Movimentazione di liquidità (conto originario → conto finanziario)
• Conto che spiega il motivo del movimento (conto derivato → conto economico)

I conti funzionano in modo antitetico: da una parte si scrivono gli aumenti e da un lato le diminuzioni. Conti di natura diversa funzionano in modo antitetico, una col (+) e una col (-), movimento duplice, contestuale, antitetico.

1. Ogni operazione va vista da due diversi punti di vista: aspetto finanziario collegato ai movimenti di liquidità e aspetto economico che ci dice la causa di quel movimento.
2. Ogni operazione di gestione che genera movimenti di liquidità deve essere registrata contabilmente.
3. Ogni operazione si registra attraverso i conti (prospetto a forma di T); il conto è formato da due sezioni, DARE (sinistra) e AVERE (destra).
4. Ogni conto va intestato, ovvero va chiamato con un nome.
5. Il conto dopo essere intestato va aperto (o acceso) e vanno inseriti gli importi: si dice addebitare un conto quando si mette un importo in dare, si dice accreditare un conto quando si mette un importo in avere.
6. Il saldo conto è la somma algebrica delle variazioni di tale conto e può manifestare un’eccedenza dare o eccedenza avere.
7. Ci deve sempre essere un costante bilanciamento nei conti: se un valore lo scrivo in dare lo devo sempre scrivere anche in avere.
8. Chiudere un conto vuol dire, dopo aver determinato il saldo, iscrivere un valore uguale nella sezione opposta e metterlo in bilancio.
9. Accanto ad ogni importo ci deve sempre essere la data dell’operazione.

Permutazione numeraria finanziaria

Quando coinvolge due conti entrambi finanziari (es: prelievo dal c/c postale e verso in cassa), ovvero è l’operazione di accensione di un mutuo in contanti.

Conti di transito

Il conto debiti v/fornitori è un conto di transito rappresentato dalla liquidità differita in uscita, mentre il conto crediti v/clienti è un conto di transito rappresentato dalla liquidità differita in entrata. Quando avviene il pagamento/riscossione il conto di transito si chiude.

Conti di rettifica

Hanno sempre la stessa natura del conto che vanno a rettificare.

Conti finanziari (originari)

• Variazioni finanziarie positive (VF+):
  • Entrata di denaro
  • Aumento di crediti (entrate differite)
  • Diminuzione di debiti
• Variazioni finanziarie negative (VF-):
  • Uscita di denaro
  • Diminuzione di crediti
  • Aumento di debiti

Conti economici (derivati)

• Variazioni economiche negative (VE-):
  • Aumento di costi
  • Diminuzione di capitale netto
  • Decrementi di ricavi (eccezionale)
• Variazioni economiche positive (VE+):
  • Aumento di ricavi
  • Aumento capitale netto
  • Decrementi di costi (eccezionale)

Suddivisione dei conti rispetto alla loro natura

Conti finanziari (originari)

• Numerari (finanziari in senso stretto): Sono conti bi-fase ovvero funzionano sia in dare sia in avere. Scambio denaro contro beni. Vanno messi nello stato patrimoniale.
  • Certi: denaro (cassa, c/c bancario, postale) → liquidità attuale
  • Assimilati: crediti e debiti di funzionamento (crediti v/clienti, debiti v/fornitori) → liquidità differita (sostituiscono temporaneamente entrata/uscita di denaro)
  • Presunti: ratei e fondi (assestamenti) → liquidità presunta
• Crediti e debiti di finanziamento (finanziari in senso lato): Sono conti bi-fase ovvero funzionano sia in dare sia in avere. Scambio denaro contro denaro. Vanno messi nello stato patrimoniale.

Conti economici (derivati)

• Di reddito: danno origine a costi e ricavi d’esercizio. I conti economici di reddito sono uni-fase funzionano o in dare oppure in avere. Vanno messi nel conto economico se si riferiscono all’esercizio o all’anno (es. energia elettrica). Vanno messi nello stato patrimoniale se si riferiscono a più anni (es. impianto).
• Di capitale: capitale sociale, riserve, risultato d’esercizio. I conti economici di capitale sono conti bi-fase, ovvero funzionano sia in dare sia in avere. Vanno messi nello stato patrimoniale perché non contribuiscono con l’utile.

Stato patrimoniale e conto economico

Sono due prospetti che fanno da sintesi di tutti i conti, sono i prospetti fondamentali per il bilancio.

Stato patrimoniale

Ci dice tutto quello che esiste in azienda in quel determinato momento (è paragonabile a una fotografia di quello che esiste in azienda al momento). In questo prospetto non ci deve essere tutto quello che esisteva prima ma solo quello che esiste nel momento in cui si fa lo Stato Patrimoniale. Lo stato patrimoniale contiene valori di stock.

Conto economico

Prospetto che ci dice quanto è stato e come si è formato il risultato dell’esercizio. È l’elenco di tutti i costi e ricavi d’esercizio avuti fino a quel momento e che hanno determinato un utile/perdita. Il conto economico contiene valori di flusso. La differenza tra i costi e i ricavi ci dà l’utile o la perdita.

*Il conto economico il 31/12 sparisce e di conseguenza anche tutti i mastrini del CE. Rimane solo lo stato patrimoniale, che verrà aggiornato il 01/01 e diventerà l’anello di congiunzione da un anno all’altro.*

Nei due prospetti viene riportato solo il saldo conto e non ogni operazione volta per volta. Se non ho il conto, dal bilancio non posso capire come si è formato il saldo.

• Conti finanziari numerari vanno nello stato patrimoniale
• Conti finanziari crediti e debiti di funzionamento vanno nello stato patrimoniale
• Conti economici di capitale vanno nello stato patrimoniale
• Conti economici di reddito: se sono conti riferiti all’esercizio vanno nel conto economico se invece sono riferiti a conti pluriennali vanno nello stato patrimoniale

Utile/perdita dell’esercizio

Utile/perdita = Ricavi – Costi

L’utile va nel passivo dello stato patrimoniale. Questo perché è servito a finanziare tutto l’attivo ed è una sorta di forma di finanziamento. L’utile è dei soci. La perdita ha bruciato le risorse, infatti va messa nel passivo con il segno meno. La perdita ricade sui soci.

Patrimonio netto = quello che va dato ai soci

Patrimonio netto = capitale + utile/perdita

IVA – Imposta sul valore aggiunto

Secondo l’art. 53 cost. tutti i cittadini sono tenuti al pagamento delle imposte in relazione alla propria capacità contributiva. L’IVA (imposta sul valore aggiunto) è un’imposta indiretta sui consumi, introdotta con il DPR 633/1972, e ha sostituito l’IGE (imposta generale sulle entrate). La particolarità di questa imposta è che va a colpire solo il consumo finale e non il consumo intermedio, a prescindere dal reddito o patrimonio del consumatore finale.

Si basa su un meccanismo che permette alle imprese di non pagarla e di colpire così il consumatore finale di ultima istanza, sul quale viene traslata con meccanismo a cascata (il consumatore finale è l’ultimo anello di questo meccanismo e non potrà scaricare l’imposta su nessun altro soggetto).

Presupposti IVA

• Presupposto oggettivo: ci deve essere una cessione di beni o prestazione di servizi
• Presupposto territoriale: l’operazione deve essere effettuata all’interno del territorio dello Stato italiano
• Presupposto soggettivo: la cessione di beni o prestazione di servizi deve essere nell’esercizio di un’impresa, arti e professioni (ovvero l’IVA può essere applicata dalle imprese, ma non dai privati ad esempio)

Ci sono anche casi in cui l’IVA non deve essere applicata, come nel caso delle:

• Operazioni fuori campo IVA, ovvero quelle che non hanno i presupposti (es: esportazioni, operazioni tra privati)
• Operazioni esenti (prestazioni di particolare valore sociale come servizi funebri, spese mediche, spese trasporto pubblico ecc.).

Non sono soggetti a imposta il costo del lavoro, interessi, compravendita titoli e partecipazioni.

Base imponibile = valore del bene/servizio sul quale si calcola l’IVA

Aliquote = sono diverse, quella ordinaria è del 22%

Fattura

Obbligo a carico dell’imprenditore che dichiara la cessazione del bene o la prestazione del servizio. È un documento fiscale nominativo e deve avere:

• I dati di chi vende (cedente)
• I dati di chi acquista (cessionario)
• Data e numero fattura
• Base imponibile
• L’ammontare dell’IVA
• Totale

La fattura viene emessa per:

• I beni, al momento della consegna
• I servizi, al momento del pagamento
• I beni immobili, al momento del rogito (notaio)

Calcolo IVA

L’IVA va calcolata sulla base imponibile:

Prezzo = Base imp + Base imp x 0,22

Es. BI = 100, iva 22% → 100*0.22 = 22 → 100 + 22 = 122 è il prezzo finale

Calcolo IVA sulla base imponibile

IVA : 22 = Base imp : 100

Scorporo IVA sul prezzo totale

Prezzo con IVA : Base imp = 122 : 100

• 100 è la mia base imponibile
• 122 è il prezzo con IVA del 22%

IVA indetraibile

IVA viene detta indetraibile se:

• I beni formano oggetto dell'attività propria dell'impresa;
• Se i beni formano oggetto di somministrazione in mense scolastiche, aziendali o interaziendali;
• Se i beni formano oggetto di somministrazione mediante distributori automatici collocati presso le aziende.

Esempio

La società Alfa produce jeans, e li vende alla società Beta a 100 + IVA. A sua volta Beta li vende a Gamma a 150 + IVA. Gamma infine vende al sig. Rossi a 190 + IVA.

• Alfa: 100*0.22 = 22 IVA 100+22 = 122 prezzo finale
• Beta: 150*0.22 = 33 IVA 150+33 = 183 prezzo finale
• Gamma: 190*0.22 = 41.80 IVA 190+41.80 = 231.80 prezzo finale

Caso Alfa: versa all’erario i 22 di IVA pagati in più da Beta. Caso Beta: ha un credito verso l’erario di 22 ma deve versare i 33 di IVA pagati in più da Gamma; quindi, Beta ha un debito verso l’erario di 11 (33 - 22). Caso Gamma: ha un credito verso l’erario di 33 ma deve versare i 41.80 di IVA pagati in più dal sig. Rossi (consumatore finale), quindi Gamma ha un debito verso l’erario di 8.80 (41.80 - 33).

Gli importi pagati dalle imprese coincidono con l’importo di IVA pagato dal consumatore finale, infatti 22 + 11 + 8.80 = 41.80.

Quindi:

• Alfa e Beta e Gamma ci vanno in pari
• IVA grava solo sul consumatore (sig. Rossi)
• Viene versato allo Stato la quota giusta (41,80)

Spiegazione del meccanismo

Questo meccanismo sulla carta dovrebbe garantire la neutralità dell’IVA, in quanto è tassato solo il consumatore finale. In pratica, anche se le aziende ci vanno in pari perché la differenza la versano sempre allo Stato, comunque possiamo dire che l’IVA non è perfettamente neutrale per due motivi:

1. Problema finanziario di liquidità: al momento dell’acquisto l’impresa paga l’IVA con i soldi suoi e quindi usa liquidità che poi andrà a recuperare in un secondo momento (anche tra molto tempo). Finché l’azienda non vende i prodotti vanta un credito verso lo Stato finché non verserà l’IVA a debito (in pratica l’impresa anticipa l’IVA).
2. Problema aumento IVA: se l’IVA aumentasse (cosa molto probabile in questi anni) si venderanno meno beni a causa del prezzo più alto del prodotto finale e questo provocherebbe meno ricavi per l’azienda (l’imprenditore si arrabbia non perché pagherà di più lui ma perché i clienti acquisteranno meno a causa del prezzo maggiore).

La scelta di fare così per lo Stato ha principalmente due motivi:

1. Maggior controllo
2. Lo Stato incassa prima, poco per volta e non quanto dura tutta la filiera produttiva

Liquidazione IVA a fine mese

Riassunto di tutte le operazioni ogni mese per vedere se bisogna dare allo Stato qualcosa. Raggruppamento in un unico conto ERARIO C/IVA e storno i conti IVA a credito e IVA a debito. Erario c/IVA va nello Stato Patrimoniale e dipende in che sezione se è credito o debito (se il saldo è positivo si ha un credito che viene riportato in detrazione al mese dopo, se il saldo è negativo si ha un debito e va versato). VERSAMENTO IVA (mod. F24) il 16° giorno del mese successivo.

La liquidazione dell’IVA viene fatta:

• Ogni mese per le imprese in regime fiscale ordinario
• Ogni trimestre per imprese in regime fiscale semplificato o per contribuenti minori

Tutte le aziende sono obbligate a versare un acconto annuale. IMPORTANTE: quando si registra il pagamento di premi assicurativi non si paga l’IVA.

Mutuo Passivo

È una forma di finanziamento a titolo di credito a medio-lungo periodo. Prevede il pagamento di interessi periodici, in genere ogni sei mesi e il rimborso del capitale che può avvenire in due modi:

1. In un’unica soluzione alla scadenza: in questo caso gli interessi sono calcolati periodicamente sull’intero importo del capitale.
2. Periodicamente in più rate: in questo caso gli interessi vengono calcolati ogni anno sul valore residuo del debito (le banche chiedono anticipatamente il pagamento di spese di istruttoria per la pratica del mutuo; queste spese sono stornate all’atto del versamento delle somme in banca e questo costo rappresenta oneri pluriennali e quindi saranno iscritti nello SP e ammortizzati per il numero di anni del mutuo).

Rata mutuo = quota capitale + quota interessi

• Quota capitale = prestito : numero rate
• Quota interessi = Gli interessi sono calcolati sulla quota capitale che ho

Interessi per mesi (12) = 1200

Interessi per giorni (365) = 36500

Spese di trasporto

Queste spese riguardano l’operazione di acquisizione di fattori produttivi correnti e sono oneri accessori di acquisto. In generale, le spese di trasporto possono essere addebitate in fattura dal venditore (il venditore fa il trasporto con mezzi propri), sulle quali va calcolata l’IVA direttamente in fattura (COSTI NON DOCUMENTATI) oppure addebitati da un vettore che emette una fattura separata (COSTI DOCUMENTATI).

Vanno a questo punto chiariti due aspetti riguardo alle spese di trasporto addebitate da un vettore: a chi competono le spese di trasporto e chi le paga materialmente. Il contratto ci dice di chi è la competenza delle spese di trasporto, ovvero chi deve sopportare il costo e quindi l’unico che può registrare il conto spese di trasporto in contabilità.

Clausole di competenza – di chi è la competenza

• FMC (Franco Magazzino Compratore): competenza del venditore. Le spese sono di competenza di chi vende (i beni devono essere portati al magazzino del compratore da parte del venditore, quindi le spese sono a suo carico). La merce è franca (disponibile senza ulteriori spese) al magazzino del compratore.
• FMV (Franco Magazzino Venditore): competenza del compratore. Le spese sono di competenza di chi compra (i beni devono essere presi dal magazzino del venditore direttamente dal compratore e quindi le spese per il trasporto sono a suo carico). La merce è franca (disponibile senza ulteriori spese) al magazzino del venditore. (nel caso di azienda industriale viene chiamato spesso franco fabbrica)

Clausole di pagamento – chi paga materialmente le spese

• PAF (PF) (Porto Affrancato): paga le spese il venditore.