Appunti completi e precisi di Ragioneria - Parte 2

Ragioneria Generale e Applicata

Sintesi parte II

lOMoARcPSD|2529793

14. Relazione tra bilancio di esercizio e reddito imponibile: le

imposte differite e anticipate

Risultato prima delle imposte ≠ Reddito imponibile

monobinario:

Il sistema italiano è l’imposta è calcolata sulla base del reddito.

Le piccole imprese a condizione familiare cercano di pagare meno imposte perché non

hanno dividenti quindi non vogliono redditi alti. Queste imprese però possono dedurre i

inquinamento di

costi solo se sono iscritti a conto economico. Si va quindi a produrre un

bilancio, in quanto di possono avere dei costi non iscritti per le regole di bilancio, ma

strumentali ad avere meno imposizione fiscale.

Non si può prescindere dal risultato pre-imposte. Si parte sempre da lì per calcolare il

reddito imponibile. rettifiche

Si operano poi delle positive o negative, per adattarsi ai criteri fiscali (per il

reddito prima delle imposte si utilizzano delle logiche di tipo aziendale che possono non

essere valide per il fisco. Le rettifiche sono necessarie per le differenze tra principi

aziendali e principi fiscali ).

Si sommano tutte le rettifiche, e - sottraendole al risultato prima delle imposte - si ottiene

reddito imponibile.

il

Reddito imponibile * aliquota d’imposta = Imposte

Risultato prima delle imposte - imposte = utile d’esercizio

Comincia a sorgere un dubbio su cosa sia di competenza per le imposte. Si deve seguire

matching principle.

il cd.

Rilievo delle imposte nel contesto del bilancio d’esercizio

L’imposta determinata nella dichiarazione dei redditi è un costo di competenza

dell’esercizio perché le imposte corrispondono a dei servizi che vengono offerti dallo

stato. E quindi appaiono come costi di competenza.

Tale imposta è dunque iscrivibile in bilancio (nella posta n.20 di CE) nella stessa misura in

cui è calcolata nella dichiarazione dei redditi?

imposte

Alternativa concezione delle nel sistema di valori di bilancio:

Distribuzione di utili

-

- Costo di gestione competenza

Alternativo concetto di delle imposte rispetto ai valori di esercizio:

Taxes payable method

- Taxes effect accounting method

- (nuova concezione di pagamento delle imposte. La

competenza è legata all’effetto contabile)

lOMoARcPSD|2529793

correnti

Le imposte di indicano in (imposte che si avrebbero applicando l’aliquota di

tassazione all’imponibile applicando una logica aziendale e sono determinate dalla

correnti

Le imposte di indicano in (imposte che si avrebbero applicando l’aliquota di

differite

dichiarazione dei redditi) e (imposte che sarebbero di competenza di un anno ma

tassazione all’imponibile applicando una logica aziendale e sono determinate dalla

vengono rinviate ad un anno successivo). Questa divisione genera una grandissima

differite

dichiarazione dei redditi) e (imposte che sarebbero di competenza di un anno ma

complessità.

vengono rinviate ad un anno successivo). Questa divisione genera una grandissima

complessità.

NB: il grafico affronta il tema delle imposte anticipate e differite in base ad un approccio

“reddituale” (differenza tra R.A.I. e R.I.) mentre il principio contabile OIC utilizza un

approccio “patrimoniale” (differenza temporanea tra il valore attribuito ad un attività o a

NB: il grafico affronta il tema delle imposte anticipate e differite in base ad un approccio

una passività secondo i criteri civilistici e il valore attribuito a quell’attività o passività a fini

“reddituale” (differenza tra R.A.I. e R.I.) mentre il principio contabile OIC utilizza un

fiscali)

approccio “patrimoniale” (differenza temporanea tra il valore attribuito ad un attività o a

una passività secondo i criteri civilistici e il valore attribuito a quell’attività o passività a fini

Differenze permanenti - Differenze temporanee

fiscali)

• Differenze permanenti

Differenze permanenti - Differenze temporanee

- componenti negativi di reddito non riconosciuti totalmente o parzialmente ai fini fiscali

- componenti positivi di reddito non imponibili totalmente o parzialmente ai fini fiscali

• Differenze permanenti

- componenti negativi di reddito non riconosciuti totalmente o parzialmente ai fini fiscali

permanenti

Sono in quanto non possono essere “recuperate” in esercizi successivi, non

- componenti positivi di reddito non imponibili totalmente o parzialmente ai fini fiscali

determinando anticipazioni o differimenti di tassazione

permanenti

Sono in quanto non possono essere “recuperate” in esercizi successivi, non

• Esempi di differenze permanenti - componenti negativi

determinando anticipazioni o differimenti di tassazione

spese per prestazioni alberghiere e di ristorazione

es. non deducibili per 25% - art.

109, c. 5

• Esempi di differenze permanenti - componenti negativi

spese per prestazioni alberghiere e di ristorazione

es. non deducibili per 25% - art.

109, c. 5 Scaricato da giulio domenichini (giulio98001@gmail.com)

• Esempi di differenze permanenti - componenti positivi

plusvalenza derivante dalla cessione

es. (parzialmente esente dall’imposizione fiscale)

di una partecipazione che soddisfa i requisiti previsti dall’art. 87

La participation exemption vale sia al positivo che al negativo

• Differenze temporanee

Spostamento di componenti positivi o negativi del reddito imponibile - e quindi

tassazione - tra esercizi diversi

Si producono quando sussistono diversità tra le norme civilistiche e fiscali relativamente:

- norme di valutazione

- competenza di ricavi e costi

differimento anticipo

Determinano o di tassazione

Differimento di tassazione

• - componenti positivi tassabili in esercizi successivi a quelli in cui sono iscritti in bilancio

es. plusvalenze ex art. 86 c. 4

- componenti negativi deducibili ai fini fiscali in esercizi antecedenti a quelli in cui

saranno iscritti in bilancio

• Anticipo di tassazione

- componenti negativi deducibili ai fini fiscali in esercizi successivi a quelli della loro

iscrizione in bilancio

es. spese di manutenzione e riparazione (ordinarie) eccedenti il 5% dei beni materiali

ammortizzabili (5 esercizi successivi) ex. art. 102, c.6

Quando per normativa le imposte vengono divise in diversi anni, ma si decide di pagare

subito anche per gli anni dopo

- componenti positivi tassabili in esercizi precedenti a quelli in cui saranno iscritti in

bilancio

Differenze temporanee: problemi di determinazione delle imposte differite

• Calcolo della tassazione differita genere

- aliquota in vigore al momento in cui le differenze temporanee si riverseranno (in

si ipotizza un’aliquota fiscale costante in tutti gli esercizi; in realtà, l’aliquota varia di

anno in anno) ragionevole certezza

- per le imposte anticipate, di un reddito imponibile non inferiore

alle differenze che si andranno ad annullare

-> le imposte anticipate alleggeriscono il carico fiscale sugli anni futuri, ma il risparmio

reddito.

si ha quando si ha Se ci sarà una perdita non si potrà recuperare

un’imposta anticipata

Scaricato da giulio domenichini (giulio98001@gmail.com) scarsa probabilità

- le imposte differite non vanno rilevate quando vi sia una ch

debito insorga lOMoARcPSD|2529793

-> quando ci può essere una forte perdita. Asimmetria con la ragionevole certe

scarsa probabilità

- le imposte differite non vanno rilevate quando vi sia una che il

scarsa probabilità

- le imposte differite non vanno rilevate quando vi sia una che il

imposte anticipate

debito insorga

debito insorga scarsa probabilità

- le imposte differite non vanno rilevate quando vi sia una che il

-> quando ci può essere una forte perdita. Asimmetria con la ragionevole certezza delle

debito insorga

-> quando ci può essere una forte perdita. Asimmetria con la ragionevole certezza delle

scarsa probabilità

- le imposte differite non vanno rilevate quando vi sia una che il

- entità da rivedere ogni anno per adeguarsi alle previsioni

imposte anticipate

-> quando ci può essere una forte perdita. Asimmetria con la ragionevole certezza delle

imposte anticipate

debito insorga

imposte anticipate

-> quando ci può essere una forte perdita. Asimmetria con la ragionevole certezza delle

- entità da rivedere ogni anno per adeguarsi alle previsioni

• Perdite fiscali

imposte anticipate

- entità da rivedere ogni anno per adeguarsi alle previsioni

- entità da rivedere ogni anno per adeguarsi alle previsioni

- iscrivibilità di imposte anticipate a certe condizioni

• Perdite fiscali

- entità da rivedere ogni anno per adeguarsi alle previsioni

• Perdite fiscali

- iscrivibilità di imposte anticipate a certe condizioni

• Perdite fiscali

- perdite derivanti da circostanze ben identificate e per le quali vi è ragionevole c

- iscrivibilità di imposte anticipate a certe condizioni

- iscrivibilità di imposte anticipate a certe condizioni

• Perdite fiscali

di ottenere imponibili fiscali che possano assorbirle

- perdite derivanti da circostanze ben identificate e per le quali vi è ragionevole certezza

- iscrivibilità di imposte anticipate a certe condizioni

di ottenere imponibili fiscali che possano assorbirle

- perdite derivanti da circostanze ben identificate e per le quali vi è ragionevole certezza

- perdite derivanti da circostanze ben identificate e per le quali vi è ragionevole certezza

di ottenere imponibili fiscali che possano assorbirle

- perdite derivanti da circostanze ben identificate e per le quali vi è ragionevole certezza

di ottenere imponibili fiscali che possano assorbirle

Esempio 1: imposte differite

Esempio 1: imposte differite

di ottenere imponibili fiscali che possano assorbirle

La società Delta S.p.A. realizza nell’esercizio X una plusvalenza di 200, per la vend

La società Delta S.p.A. realizza nell’esercizio X una plusvalenza di 200, per la vendita di un

Esempio 1: imposte differite

Esempio 1: imposte differite

bene strumentale che decide di assoggettare a tassazione in quote costanti in 5 e

bene strumentale che decide di assoggettare a tassazione in quote costanti in 5 esercizi

Esempio 1: imposte differite

La società Delta S.p.A. realizza nell’esercizio X una plusvalenza di 200, per la vendita di un

La società Delta S.p.A. realizza nell’esercizio X una plusvalenza di 200, per la vendita di un

(compreso quello di realizzazione). Si ipotizzi una incidenza fiscale complessiva pa

(compreso quello di realizzazione). Si ipotizzi una incidenza fiscale complessiva pari al 50%

La società Delta S.p.A. realizza nell’esercizio X una plusvalenza di 200, per la vendita di un

bene strumentale che decide di assoggettare a tassazione in quote costanti in 5 esercizi

bene strumentale che decide di assoggettare a tassazione in quote costanti in 5 esercizi

bene strumentale che decide di assoggettare a tassazione in quote costanti in 5 esercizi

(compreso quello di realizzazione). Si ipotizzi una incidenza fiscale complessiva pari al 50%

(compreso quello di realizzazione). Si ipotizzi una incidenza fiscale complessiva pari al 50%

(compreso quello di realizzazione). Si ipotizzi una incidenza fiscale complessiva pari al 50%

Le imposte sono tutte di competenza.

Le imposte sono tutte di competenza.

Rinvio al futuro la plusvalenza per beneficio fiscale

Le imposte sono tutte di competenza.

Rinvio al futuro la plusvalenza per beneficio fisc

Imp. corrente= 200*1/5*50% = 20€

Le imposte sono tutte di competenza.

Le imposte sono tutte di competenza.

Rinvio al futuro la plusvalenza per beneficio fiscale

Imp. corrente= 200*1/5*50% = 20€

Rinvio al futuro la plusvalenza per beneficio fiscale

Rinvio al futuro la plusvalenza per beneficio fiscale

Imp. corrente= 200*1/5*50% = 20€

Imp. corrente= 200*1/5*50% = 20€

Imp. corrente= 200*1/5*50% = 20€

Rappresentazione contabile

Rappresentazione contabile

Rappresentazione contabile

Rappresentazione contabile Imp. diff. = 200*4/5*50%

Rappresentazione contabile Imp. diff. = 200*4/5*50%

Imp. diff. = 200*4/5*50%

Le imposte differite (€80)

Imp. diff. = 200*4

sono di competenza di

Imp. diff. = 200*4/5*50%

Le imposte differite (€80)

quest’anno ma verranno

Le imposte differite (€80)

sono di competenza di

Le imposte differi

sono di competenza di

pagate in futuro

Le imposte differite (€80)

quest’anno ma verranno

sono di competen

quest’anno ma verranno

pagate in futuro

sono di competenza di quest’anno ma ve

pagate in futuro

80€ sono comunque di

quest’anno ma verranno

competenza dell’es. X,

pagate in futuro

80€ sono comunque di

pagate in futuro

80€ sono comunque di

vanno quindi messe nel

competenza dell’es. X,

competenza dell’es. X,

fondo che dopo 4 anni

vanno quindi messe nel

80€ sono comunq

vanno quindi messe nel

80€ sono comunque di

torna a 0

fondo che dopo 4 anni

competenza dell’e

fondo che dopo 4 anni

competenza dell’es. X,

torna a 0

torna a 0 vanno quindi mes

vanno quindi messe nel fondo che dopo 4

fondo che dopo 4 anni

Le impose di X+1 a livello corrente sono 20, ma non sono di competenza in quanto lo erano

torna a 0

torna a 0

dell’es. X.

Le impose di X+1 a livello corrente sono 20, ma non sono di competenza in quanto lo erano

Le impose di X+1 a livello corrente sono 20, ma non sono di competenza in quanto lo erano

L’esercizio X+1 ha reddito 0 con imposta 0 (+20 - 20)

dell’es. X.

dell’es. X.

L’esercizio X+1 ha reddito 0 con imposta 0 (+20 - 20)

L’esercizio X+1 ha reddito 0 con imposta 0 (+20 - 20)

Le impose di X+1 a livello corrente sono 20, ma non sono di competenza in quanto lo erano

Le impose di X+1 a livello corrente sono 20, ma non sono di competenza in quanto lo era

principio di correlazione:

Nel bilancio, indipendentemente da quando si manifesteranno,

dell’es. X.

dell’es. X.

tutte le imposte sono di competenza dell’esercizio in corso, perché si riferiscono all’evento

principio di correlazione:

Nel bilancio, indipendentemente da quando si manifesteranno,

principio di correlazione:

Nel bilancio, indipendentemente da quando si manifesteranno,

L’esercizio X+1 ha reddito 0 con imposta 0 (+20 - 20)

della plusvalenza. Il fatto che vengano ripartite le fa distribuire tra imposte correnti ed

L’esercizio X+1 ha reddito 0 con imposta 0 (+20 - 20)

tutte le imposte sono di competenza dell’esercizio in corso, perché si riferiscono all’evento

tutte le imposte sono di competenza dell’esercizio in corso, perché si riferiscono all’evento

imposte differite.

della plusvalenza. Il fatto che vengano ripartite le fa distribuire tra imposte correnti ed

della plusvalenza. Il fatto che vengano ripartite le fa distribuire tra imposte correnti ed

Le imposte differite verranno liquidate nella dichiarazione dei redditi dell’esercizio

imposte differite.

imposte differite.

principio di correlazione:

Nel bilancio, indipendentemente da quando si manifesteranno,

successivo ma sono di competenza dell’esercizio corrente.

Le imposte differite verranno liquidate nella dichiarazione dei redditi dell’esercizio

Le imposte differite verranno liquidate nella dichiarazione dei redditi dell’esercizio

principio di correlazione:

Nel bilancio, indipendentemente da quando si manifest

tutte le imposte sono di competenza dell’esercizio in corso, perché si riferiscono all’evento

successivo ma sono di competenza dell’esercizio corrente.

successivo ma sono di competenza dell’esercizio corrente.

tutte le imposte sono di competenza dell’esercizio in corso, perché si riferiscono a

della plusvalenza. Il fatto che vengano ripartite le fa distribuire tra imposte correnti ed

della plusvalenza. Il fatto che vengano ripartite le fa distribuire tra imposte correnti

imposte differite.

imposte differite.

Le imposte differite verranno liquidate nella dichiarazione dei redditi dell’esercizio

Scaricato da giulio domenichini (giulio98001@gmail.com)

lOMoARcPSD|2529793

lOMoARcPSD|2529793 lOMoARcPSD|2529793

Esempio 2: imposte anticipate

La società Beta S.p.A. svaluta i crediti nell’esercizio X per un importo di 300

svalutazione fiscalmente riconosciuta è di 200. Si ipotizzi un’incidenza fiscal

Esempio 2: imposte anticipate

Esempio 2: imposte anticipate

pari al 50%. Le perdite presente su crediti a fronte delle quali è effettuata la

La società Beta S.p.A. svaluta i crediti nell’esercizio X per un importo di 300; la

La società Beta S.p.A. svaluta i crediti nell’esercizio X per un importo di 300; la

Esempio 2: imposte anticipate

tassata dell’esercizio X (pari a 100) diventano deducibili (in quanto diventano

Esempio 2: imposte anticipate

Esempio 2: imposte anticipate

svalutazione fiscalmente riconosciuta è di 200. Si ipotizzi un’incidenza fiscale complessiva

complessiva

La società Beta S.p.A. svaluta i crediti nell’esercizio X per un importo di 300; la

La società Beta S.p.A. svaluta i crediti nell’esercizio X per un importo di 300; la

La società Beta S.p.A. svaluta i crediti nell’esercizio X per un importo di 300; la

e precise”) nell’esercizio X+3.

al 50%. Le perdite presente su crediti a fronte delle quali è effettuata la svalutazione

pari svalutazione

svalutazione fiscalmente riconosciuta è di 200. Si ipotizzi un’incidenza f