Note generali sul bilancio bilanci semplificati e introduzione agli OIC

Note introduttive sul bilancio

Quadro legislativo nazionale sul bilancio

IV direttiva CEE riforma societaria (D.lgs 17/01/2003 n°6) direttiva 2013/34/UE (sostituisce dal 2016 la IV direttiva) D.lgs 139/2015 del 18 agosto 2015 (riforma che ha modificato in modo significativo gli schemi di bilancio e alcune regole di bilancio; conseguenza del recepimento della direttiva 34). In generale, tutte le riforme contabili sono conseguenza di dover allineare la normativa italiana alle disposizioni europee.

Ambito di applicazione IAS in Italia

In Italia le società obbligate a redigere i bilanci secondo principi contabili internazionali (IAS/IFRS) sono: società quotate, società con strumenti finanziari diffusi, banche, enti finanziari vigilati, settore assicurativo. Le piccole medie società italiane redigono invece il bilancio con i principi contabili nazionali (OIC).

Possiamo dividere le società in 4 categorie secondo i parametri stabiliti da una normativa europea (totale attivo SP, ricavi netti delle vendite e delle prestazioni, numero medio dei dipendenti occupati durante l'esercizio).

Parametri previsti dalla direttiva europea 34/2013

In base alla categoria di appartenenza vi sono delle differenze a livello di contabilità, ad esempio.

Micro imprese

• Introdotte in Italia solo con il decreto legislativo del 2015 per allinearci alle disposizioni europee.
• Redigono il bilancio delle micro-imprese che comporta una serie di semplificazioni.
• ART.2435-TER C.C. definisce le micro-imprese come quelle imprese che hanno i seguenti parametri:
  • Attivo SP < 175.000
  • Ricavi < 350.000
  • Dipendenti < 5

Piccole imprese

• Redigono un bilancio in forma abbreviata (ART. 2435-BIS C.C.).
• Articolo già in vigore prima della direttiva, per questo notiamo parametri leggermente diversi rispetto a quelli proposti dalla tabella europea:
  • Attivo SP < 4.400.000
  • Ricavi < 8.800.000
  • Dipendenti < 50

Processo di formazione del bilancio di esercizio

Il bilancio viene prodotto in concomitanza della chiusura dell'esercizio amministrativo (termina il 31/12 per le società che hanno un esercizio amministrativo che coincide con l'anno solare tipico dell'Italia ma non presente in altre società internazionali).

1. Situazione contabile
2. Scritture di assestamento (completamento, integrazione, rettifica, ammortamento) applicazione della competenza economica
3. Elaborazione del fascicolo di bilancio da parte degli amministratori:
   • Conto economico
   • Stato patrimoniale
   • Rendiconto finanziario
   • Nota integrativa
   • Relazione sulla gestione da parte degli amministratori
   • Relazione del collegio sindacale + relazione del revisore legale organi di controllo
4. Deposito del fascicolo presso la sede della società 15 giorni prima della convocazione dell'assemblea per l'approvazione per far sì che tutti i soggetti interessati al fascicolo di bilancio abbiano la possibilità di visionare tutti i documenti
5. Approvato entro 120 giorni (calendario civile) dalla data di chiusura, da parte dell'assemblea
6. Delibera dell'assemblea di approvazione trascritta sul libro delle adunanze dell'assemblea
7. Deposito del fascicolo e della delibera presso il registro delle imprese, anche in formato digitale (formato xblr) entro 30 giorni dall'approvazione

Definizione di bilancio

Possiamo analizzare il fascicolo di bilancio secondo diversi profili:

• Documento in grado di rappresentare in modo veritiero la situazione economica, finanziaria e patrimoniale rivolto agli stakeholders come soci, banche, fornitori.
• Output annuale della contabilità generale o sistema amministrativo civilistico.
• Punto di partenza per la dichiarazione dei redditi (calcolo delle imposte applicando le regole fiscali).
• Documento redatto da amministratori a fine esercizio secondo l'articolo 2423 c.c. nel rispetto della normativa civilistica.

Finalità del bilancio

Le finalità del bilancio si possono desumere da diverse normative:

• Codice civile (art.2423) il bilancio deve essere in grado di rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico di esercizio al fine di garantire una corretta distribuzione degli utili realmente conseguiti.
• OIC 11 concetto simile al codice civile con l'aggiunta della soddisfazione di finalità informative per gli stakeholders (si amplia quindi la categoria dei destinatari).
• Principio contabile internazionali IAS 1 le finalità principali del bilancio di esercizio sono: garanzia di una certa utilità a fini decisionali per gli stakeholders + rendicontazione delle performance dell'azienda stessa in modo da misurare la capacità del management di creare valore economico.

Tipologie di bilancio

Distinguiamo i bilanci in base a diversi criteri:

Dimensioni aziendali

1. Bilancio di esercizio (ordinario) redatto dalle imprese medie/grandi, relativo all'impresa nel suo funzionamento e nella prospettiva di continuazione dell'attività (principio di continuità: going concern).
2. Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis) redatto dalle piccole società definite proprio dall'articolo 2435 bis del c.c.; si definisce abbreviato perché le imprese che lo redigono possono beneficiare di alcune semplificazioni.
3. Bilancio micro imprese (art.2435-ter) redatto dalle micro imprese.

Periodo di riferimento

1. Bilancio relativo all'intero esercizio ipotesi classica riguardante il tradizionale bilancio di esercizio.
2. Bilanci straordinari redatti quando la società attua delle operazioni straordinarie (cessione, conferimento, fusione, trasformazione).
3. Bilanci intermedi bilanci che hanno per oggetto l'analisi della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica relativa a una sola parte dell'anno (periodo intermedio); questi bilanci sono disciplinati dal principio contabile nazionale 30 e solitamente bilanci vengono richiesti o fortemente consigliati dal c.c. in situazioni particolari:
   • Riduzione del capitale sociale per perdite significative (art.2446-2447)
   • Emissione di prestiti obbligazionari (art.2412 consigliato)
   • Acconti su dividendi (art.2433-bis)
   • Aumento gratuito del capitale sociale tramite il trasferimento di riserve a capitale (art. 2442 consigliato)
   • Recesso di un socio (art.2437-ter)
4. Bilanci intermedi per le società quotate
   • Relazioni semestrali
   • Relazioni trimestrali

Specifici affari raggruppamenti dell'impresa

In questo caso parliamo delle imprese che appartengono a un gruppo (hanno lo stesso soggetto giuridico) che devono redigere oltre al bilancio personale della singola impresa anche il bilancio consolidato. Il bilancio consolidato non è la semplice aggregazione dei bilanci della società, infatti i ricavi infragruppo, crediti e debiti infragruppo vengono eliminati.

Note sui bilanci consolidati in Italia

Non è utilizzato per determinare le imposte del gruppo, poiché &.