Bilancio secondo i principi contabili nazionali

2019 bilanci OIC

BAVA E PISONI MATTIA BRUNO

Bilanci OIC Introduzione

• 1. Introduzione .................................................................................................................................................. 4
• Ma chi deve redigere il bilancio? ................................................................................................................................ 4
• 2. Principi generali ............................................................................................................................................. 5
• 3. Ruolo degli OIC ............................................................................................................................................... 6
• 4. Documenti del bilancio ................................................................................................................................ 7
• Processo di formazione del bilancio cap. (p. 26) ................................................................................................................... 8
• 5. Relazione tra valutazioni civilistiche e fiscali, la fiscalità differita ................................................. 9
• Come nasce la fiscalità differita? ................................................................................................................................... 10

Questo è per dare un’analisi delle performance che sia comprensibile. Le attività differite non sono un’entrata futura, ma una futura uscita (come le imposte anticipate).

• Classificazione e contenuto delle voci ......................... 11
• Contabilizzazione delle fiscalità differite ....................................................................................................................... 12
• Requisiti per l’iscrizione della fiscalità differita ........................................................................................................ 13
• Aliquota fiscale da applicare .................................................................................................................................... 13
• Esercizio: .................................................................................................................................................................. 14
• 6. Immobilizzazioni ........................................................................................................................................... 16
• 7. Immobilizzazioni immateriali .................................................................................................................... 16
• Iscrizione a bilancio delle immobilizzazioni immateriali ................................................................................................... 16
• Capitalizzazione ....................................................................................................................................................... 16
• Iscrizione avviamento ............................................................................................................................................... 17
• Iscrizione .................................................................................................................................................................. 17
• Iscrizione iniziale ............................................................................................................................................................ 18
• L’ammortamento ........................................................................................................................................................... 18
• Esempio: ................................................................................................................................................................... 19
• Casi di costi di sviluppo ............................................................................................................................................. 20
• Software ................................................................................................................................................................... 24
• Esercizi ...................................................................................................................................................................... 24
• 8. Immobilizzazioni materiali (capitolo 4) ................................................................................................... 25
• Oneri finanziari ............................................................................................................................................................. 27
• Quantificazione oneri finanziari ............................................................................................................................... 27
• L’ammortamento ........................................................................................................................................................... 28
• Disciplina fiscale ....................................................................................................................................................... 30
• Contributi in conto capitale ...................................................................................................................................... 30
• Rivalutazione ................................................................................................................................................................ 31
• Esercizio ammortamento sulle immobilizzazioni materiali ............................................................................................. 32
• Esercizi ...................................................................................................................................................................... 34
• 9. Beni in leasing ................................................................................................................................................ 35
• Leasing finanziario ................................................................................................................................................... 35
• 10. Leasing operativo ..................................................................................................................................... 36
• Rappresentazione in bilancio .......................................................................................................................................... 36
• Metodo patrimoniale .................................................................................................................................................... 36
• Metodo finanziario ....................................................................................................................................................... 36
• Esempio 2 ................................................................................................................................................................. 39
• Situazioni operative ....................................................................................................................................................... 39

Bilanci OIC Introduzione

• Lease-back ................................................................................................................................................................ 39
• 11. Poste in valuta estera ............................................................................................................................. 41
• Riconciliazione tra le valutazioni civilistiche e fiscali ................................................................................................ 43
• 12. Crediti (cap. XI) ........................................................................................................................................... 43
• Requisiti per la rilevazione ....................................................................................................................................... 43
• Valutazione civilistica .................................................................................................................................................... 43
• Fondo svalutazioni ........................................................................................................................................................ 44
• Cancellazione dei crediti dal bilancio ............................................................................................................................. 47
• Operazioni di smobilizzo ........................................................................................................................................... 47
• Ricevute bancarie ..................................................................................................................................................... 48
• Factoring .................................................................................................................................................................. 48
• Disciplina fiscale ............................................................................................................................................................ 48
• Esempio riepilogativo dei crediti. ............................................................................................................................. 49
• 13. Attività per imposte anticipate su perdite fiscale ............................................................................. 53
• Iscrizione .................................................................................................................................................................. 53
• Significato informativo ............................................................................................................................................. 54
• Informativa di bilancio ............................................................................................................................................. 56
• 14. Perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni OIC 9 (cap. V) ...................................................... 56
• Valore recuperabile del bene .......................................................................................................................................... 56
• Valutazione ................................................................................................................................................................. 56
• Modelli previsti dal 2017 ............................................................................................................................................ 57
• Metodo generale ...................................................................................................................................................... 57
• Metodo semplificato (dal 2017) ............................................................................................................................... 58
• 15. Rimanenze di magazzino e commesse ................................................................................................... 61
• Rimanenze ..................................................................................................................................................................... 62
• Rilevazione iniziale ................................................................................................................................................... 62
• Valutazioni ............................................................................................................................................................... 63
• Lavori in corso di ordinazione ........................................................................................................................................ 67
• Criteri di valutazione ................................................................................................................................................ 68
• Rilevazioni delle perdite probabili ............................................................................................................................ 71
• Rilevazione delle perdite probabili – risoluzione dell’esercizio ................................................................................. 71
• 16. Costo ammortizzato ............................................................................................................................... 74
• Tasso di interesse effettivo ............................................................................................................................................ 75
• Costo ammortizzato in assenza di attualizzazione .......................................................................................................... 75
• Costo ammortizzato in presenza di attualizzazione ........................................................................................................ 77
• Eccezione infragruppo .............................................................................................................................................. 81
• 17. Partecipazioni ........................................................................................................................................... 82
• Partecipazioni durevoli ............................................................................................................................................. 82
• Partecipazioni non durevoli ...................................................................................................................................... 82
• Rilevazione iniziale ......................................................................................................................................................... 82
• Valutazioni successive ................................................................................................................................................... 83
• Perdite durevoli ........................................................................................................................................................ 83
• Casi particolari ......................................................................................................................................................... 84

Bilanci OIC Introduzione

• Ripristino di valore ........................................................................................................................................................ 84
• Cambio di destinazione ................................................................................................................................................... 85
• Caso operativo ......................................................................................................................................................... 85

Bilanci OIC Introduzione

Lezione del 11 ottobre 2019 – Bava

1. Introduzione

Il bilancio è un documento redatto dalle aziende volto a fornire le informazioni sulla vita e gestione della stessa. È redatto dagli amministratori e approvato dai soci.

Esistono più tipi di bilanci a seconda dell’inquadramento giuridico:

• Quelli redatti secondo il codice civile e principi nazionali OIC.
• Redatti secondo i principi contabili internazionali, IAS/IFRS, obbligatori per le società quotate.

I principi OIC prendono spunto dagli IAS/IFRS, ma in realtà sono frutto di direttive recepite e poi adattate dalla nazione, che comporta regole differenti a seconda degli stati in cui ci si trova. I principi internazionali hanno valenza internazionale, sono redatti dall’Europa, per cui troveremo le stesse regole anche in paesi differenti.

Ma chi deve redigere il bilancio?

I soggetti a obbligo di bilancio sono tutte le società, ma le società di persone non sono soggetti a schemi rigidi di rappresentazione e obbligo di pubblicità, come lo è per le società di capitali (e le società di persone interamente partecipate da società di capitali, per cui si comportano come società di capitali).

In particolare nelle società di capitali esistono tre tipi di bilancio:

• Bilancio in forma ordinaria: per le società che superano i limiti previsti per la forma abbreviata.
• Bilancio in forma abbreviata: per le società che nel primo o per due esercizi consecutivi non superino almeno due dei seguenti limiti:
  • 4,4 mln € di attivo;
  • 8,8 mln € di fatturato;
  • 50 unità di dipendenti.
• Bilancio per le micro-imprese: per le società che nel primo esercizio o per due esercizi consecutivi non superano almeno due dei limiti:
  • 175.000 € del totale attivo;
  • 350.000 € totale delle vendite;
  • 5 unità di dipendenti.

A seconda della forma in cui si sceglie di redigere il bilancio, si hanno delle semplificazioni della redazione, questo per rendere il processo di redazione meno gravoso sull’economia della società e adatto alle informazioni che si vuole fornire.

Nel caso di richiesta di finanziamento spesso i finanziatori potrebbero chiedere degli approfondimenti su voci di bilancio che sono semplificate.

Analizziamo le semplificazioni

A seconda della tipologia di impresa varia anche la tipologia di contabilità.

Bilanci OIC Principi generali

Infatti le società che sono soggette alla redazione del bilancio devono tenere la contabilità ordinaria, mentre le società di persone possono tenere una contabilità semplificata, redigendo solo il CE, perdendo però molta parte della informativa aziendale.

2. Principi generali

Abbiamo in primis l’art. 2423, comma 2: “Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell’esercizio.”

Questo rappresenta le finalità del bilancio d’esercizio. Queste le evidenziamo:

• Pos