Appunti Revisione Aziendale

Revisione aziendale a.a. 2020/2021

La revisione aziendale: caratteristiche, oggetto e finalità

Definizione di revisione aziendale

La Revisione Aziendale è una disciplina che afferisce al settore disciplinare dell’economia aziendale. Consiste in un complesso ordinato di verifiche (indagini) finalizzate all’espressione di un giudizio in merito all’attendibilità di determinati insiemi di rilevazioni d’azienda. In altri termini, è il complesso dei processi di controllo amministrativo, contabile e gestionale che tende a consentire verifiche e controlli sul funzionamento del complesso aziendale. È un controllo “attivo” in quanto si può intervenire sull’oggetto del controllo, della verifica.

Principali oggetti della revisione

• Persone o specifici fenomeni
• Informazioni (es. contabilità e bilancio)
• Operazioni di gestione (tutta l'attività o certe funzioni: marketing, produzione, ecc.)

Finalità della revisione

Accertare se l'oggetto esaminato è conforme a determinati modelli di riferimento.

Distinzione in funzione dell'oggetto

Secondo l'oggetto, cambiano quindi i modi di qualificare la revisione.

• Oggetto 1 (persone, comportamenti o fenomeni): Ispettorato amministrativo.
• Oggetto 2 (informazioni contabili): revisione contabile (Financial auditing).
• Oggetto 3 (operazioni di gestione): revisione gestionale o direzionale (management auditing).

Attività di revisione

L'attività di revisione può essere svolta per finalità differenti:

• Revisione amministrativa (o Ispettorato amministrativo): controllo sul personale finalizzato alla verifica del rispetto delle leggi e delle procedure aziendali nonché a rilevare furti, frodi e irregolarità.
• Revisione contabile o di bilancio: controllo sui documenti per l'espressione di giudizio di attendibilità (verifiche per progressione o derivazione). Consiste nel controllo del sistema amministrativo-contabile, delle connesse rilevazioni e del bilancio che ne costituisce sintesi significativa. È attualità per garantire agli stakeholders un giudizio sull’affidabilità delle rilevazioni e del bilancio. Si realizza nel rispetto di specifiche regole etiche e tecnico-professionali. Sfocia in un giudizio sull’attendibilità dei valori e sulla conformità a corretti principi contabili.
• Revisione gestionale: controllo sull’economicità complessiva dell'azienda. A livello operativo, sull’efficacia ed efficienza delle operazioni. A livello strategico (previsioni direzionale), sull'organizzazione, strategie, tattiche, stile di direzione e posizione competitiva aziendale. È l'insieme dei controlli non effettuati nell'ambito della revisione contabile, cioè non riguardanti contabilità e bilancio. Si sviluppa principalmente nell'area della revisione interna. Tende a verificare l'esistenza di adeguati livelli di efficacia ed efficienza, indispensabili per la sopravvivenza e lo sviluppo dell'impresa. Analizza quindi aspetti gestionali di diversa natura, sinteticamente riconducibili al sistema informativo, decisionale e operativo. È caratterizzata da un’analisi più qualitativa che quantitativa, tendente ad una visione prospettica dell’andamento della gestione. È orientata al futuro e analizza le operazioni correnti per migliorare le condizioni di funzionamento del complesso aziendale (eliminazione di sacche di inefficienza).
• Revisione sociale: ha ad oggetto la verifica dell’orientamento dell’impresa alla responsabilità sociale.

Distinzione in funzione dei destinatari

• Revisione per l'interno: per il management aziendale.
• Revisione per l'esterno: per i finanziatori, gli operatori commerciali, la comunità sociale, ecc.

Distinzione in funzione dei soggetti incaricati

• Interni: internal auditor e audit committee revisione interna (internal auditing). È una funzione tipica soprattutto delle aziende di dimensioni interessanti (medio-grandi) che nasce per esigenze di carattere organizzativo. Attività indipendente di valutazione e di verifica di operazioni, quale servizio prestato dalla Direzione. Consiste in una funzione direzionale di accertamento che si realizza attraverso la misura e la valutazione dell’efficacia del sistema dei controlli adottati (Definizione A.I.I.A.). È realizzata da organi facenti parte dell’impresa (parte del sistema di controllo interno). Ha natura consultiva e di supporto per l’attività dell’Alta Direzione. Si prefigge anche l’obiettivo di mettere in luce aspetti di miglioramento (efficienza) nel sistema amministrativo e gestionale dell’impresa (es. recupero costi-benefici, individuazioni e prevenzione frodi, compliance, adeguatezza dei controlli, ecc.). I Revisori interni (internal auditors), sono indipendenti nello svolgimento della loro attività e rispondono direttamente al top management. Ha valenza preventiva e consuntiva.
• Esterni: revisore legale, società di revisione, sindaco unico, collegio sindacale revisione esterna (external Independent auditing). È realizzata da soggetti esterni, professionisti e/o società di revisione indipendenti dall’azienda. È finalizzata principalmente a dare credibilità alle informazioni che affluiscono all’esterno ed alle rendicontazioni che gli amministratori fanno del loro operato ai terzi. Verifica la correttezza delle risultanze contabili e la concordanza con documenti originari e contabilità elementari. Riscontra l’affidabilità dei dati contabili e dei valori di bilancio. Si sviluppa attraverso regole e processi di riferimento (Principi di Revisione) e propri dei soggetti che la realizzano.

Distinzione in funzione delle motivazioni

• Libera: previsione volontaria o facoltativa. Nessun obbligo; scelta degli amministratori/azionisti; miglioramento di immagine, trasparenza, credibilità, ecc.
• Obbligatoria: revisione obbligatoria. Per legge; per obbligo contrattuale; per richiesta di terzi (banche, gare pubbliche, ecc.).

Tipologie di servizi

La revisione legale: i soggetti, il mercato e le norme di riferimento

Definizione di revisione contabile (D.lgs. 39/2010 art. 14)

La revisione contabile è un processo articolato di indagini documentali effettuato dal revisore mediante mezzi e tecniche sofisticati e nel rispetto di norme etico-professionali al fine di:

• Formulare un giudizio: professionale; indipendente; responsabilizzato. Sul bilancio d’esercizio e consolidato (ove redatto) valutata in relazione alla conformità (o meno) dello stesso alle norme vigenti e a predeterminati principi contabili di generale accettazione.
• Verificare nel corso dell'esercizio la regolare tenuta della contabilità sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili.

L'offerta di servizi di revisione: i revisori legali

Dal 13 settembre 2012 è istituito il Registro dei Revisori Legali Ministero dell'Economia e delle Finanze nel quale sono transitati sia le società di revisione iscritte all'albo speciale tenuto dalla Consob sia gli iscritti (persone fisiche e società) nel registro dei revisori contabili.

I servizi di revisione legale sono erogati da

• Revisori legali (singoli professionisti)
  • Requisiti di onorabilità (definiti con regolamento del ministero dell'economia e delle finanze, sentita la Consob)
  • Laurea almeno triennale in materie economiche, aziendali o giuridiche (individuate con regolamento dal ministero dell'economia e delle finanze, sentita la Consob)
  • Tirocinio triennale presso un revisore contabile o un'impresa di revisione legale abilitato in uno Stato membro dell'UE con capacità di assicurare la formazione pratica del tirocinante (iscrizione al registro del tirocinio)
  • Superamento dell’esame di idoneità professionale, indetto dal ministero dell'economia e delle finanze almeno due volte l'anno.
• Società di revisione
  • I componenti del CDA o del consiglio di gestione sono in possesso dei requisiti di onorabilità definiti con regolamento del ministero dell'economia e delle finanze, sentita la Consob
  • La maggioranza dei componenti del CDA o del consiglio di gestione è costituita da persone fisiche abilitate all'esercizio della revisione legale in uno degli Stati membri dell'Unione Europea
  • S.s., s.n.c., s.a.s., maggioranza numerica e per quote dei soci costituita da soggetti abilitati all'esercizio della revisione legale in uno degli Stati membri dell’UE
  • S.p.a., s.a.p.a., s.r.l., maggioranza dei diritti di voto nell'assemblea ordinaria spettante a soggetti abilitati all'esercizio della revisione legale in uno degli Stati membri dell’UE
  • Responsabili della revisione legale sono persone fisiche iscritte al registro.

Partner

• Raggiungere un accordo con la società cliente sull’ambito del servizio da fornire
• Assicurarsi che il lavoro di revisione sia adeguatamente pianificato
• Assicurarsi che il team possieda adeguate capacità ed esperienza
• Supervisionare il team e controllare le carte di lavoro
• Firmare la relazione di revisione

Manager

• Assicurarsi che il lavoro di revisione sia adeguatamente pianificato, inclusa la pianificazione degli assistenti
• Supervisionare la preparazione e l’approvazione del programma di revisione
• Preparare il budget
• Controllare le carte di lavoro, i bilanci e la relazione di revisione

Senior (Revisore in charge)

• Assistere allo sviluppo del piano di lavoro
• Svolgere le parti di lavoro di revisione più complesse
• Assegnare i compiti di revisione agli assistenti e dirigere lo svolgimento giornaliero del lavoro di revisione
• Supervisionare e controllare il lavoro degli assistenti

Junior

• Svolgere i compiti di revisione loro assegnati
• Predisporre carte di lavoro adeguate e appropriate
• Informare il senior con riguardo a qualunque problema di revisione o contabile incontrato

Società di revisione Collegio sindacale, sindaco unico e revisore unico

• Strutture di dimensioni elevate, spesso internazionali (Big4)
• Capacità di “seguire” il cliente a livello geografico e di specificità

Pro

• Flessibilità
• Costi contenuti
• Rapporto “personale” e diretto
• Impatto a livello di immagine

Contro

• Frequente digita operativa
• Costi elevati
• Rapporto “impersonale” e/o indiretto
• Difficoltà a revisionare gruppi aziendali e/o aziende con varie collocazioni

La domanda di servizi di revisione

I servizi di revisione legale sono di norma erogati a:

• Società per azioni
• Società in accomandita per azioni
• Società a responsabilità limitata (a certe condizioni)
• Altre società di capitali (a certe condizioni)
• Enti di Interesse Pubblico (EIP) (Art. 16 D.lgs. 39/2010)
  • Società italiane emittenti valori mobiliari ammessi alla negoziazione su mercati regolamentati italiani e dell’UE
  • Banche
  • Imprese di assicurazione
  • Imprese di riassicurazione
  • Le società controllate di enti di interesse pubblico, controllanti di enti di interesse pubblico e sottoposte con gli enti di interesse pubblico a comune controllo
• Enti sottoposti a regime intermedio (Art. 19 bis D.lgs. 39/2010)
  • Le società emittenti strumenti finanziari, che, ancorché non quotati su mercati regolamentati, non sono diffusi tra il pubblico in maniera rilevante
  • Le società di gestione dei mercati regolamentati
  • Le società che gestiscono i sistemi di compensazione e di garanzia
  • Le società di gestione accentrata di strumenti finanziari
  • Le società di intermediazione mobiliare
  • Le società di gestione del risparmio ed i relativi fondi comuni gestiti
  • Le società di investimento a capitale variabile e le società di investimento a capitale fisso
• Altri

Evoluzione della normativa sulla revisione legale in Italia

• Legge 1966 del 1939 revisione contabile volontaria
• Legge 216 del 1974 certificazione di bilancio e Consob
• DPR 136 del 1975 certificazione obbligatoria per le società quotate; istituzione albo società di revisione Consob
• D.lgs. 58 del 1998 dalla certificazione al giudizio sul bilancio. Nuove norme per la revisione contabile
• D.lgs. 6 del 2003 Riforma del Diritto societario

Le norme secondarie

• Delibere e Comunicazioni CONSOB: gli emittenti quotati e le società di revisione iscritte all’Albo speciale devono attenersi ad ogni comunicazione e raccomandazione rilasciata dall’Autorità di vigilanza
• Principi Contabili: principi nazionali (OIC) e internazionali (IAS/IFRS)
• Principi di Revisione

I principi di revisione

Finalità

I principi di revisione hanno lo scopo di definire gli standard in base ai quali commisurare il livello qualitativo della revisione anche al fine di limitare la discrezionalità del revisore ma senza essere sostitutivi della sua valutazione professionale. Sono relativi alla revisione e certificazione dei bilanci di esercizio e consolidati e per revisioni particolari di:

• Bilanci straordinari
• Conti specifici di bilancio
• Sistemi di controllo interno
• Specifiche aree informative

I Principi di revisione rappresentano un supporto tecnico all’attività del revisore, limitando la discrezionalità del suo operato. Tuttavia, essi non possono in alcun modo surrogare la competenza professionale del revisore che, nel rispetto dei principi, determina l’efficacia degli accertamenti e dei controlli di revisione. L’applicazione uniforme dei principi di revisione “garantisce il mantenimento di standard qualitativi elevati, anche in termini di trasparenza e chiarezza nello svolgimento dell’attività professionale. Tale scelta evita poi l’insorgere di problematiche connesse all’esercizio dei poteri di controllo della qualità della revisione, nonché alla valutazione della diligenza del revisore e della conseguente sua responsabilità civile e/o disciplinare” (Assirevi documento n. 163).

Gli organismi preposti

Gli ISA International Standards on Auditing

• Sono emanati dall’International Auditing and Assurance Standards Board e adottati dalla Commissione Europea con regolamento.
• Gli IAS e gli ISA, quindi, godendo di una generale accettazione in ambito internazionale, rappresentano il corpus di riferimento nell’esercizio delle funzioni di contabilità e controllo.
• Adottano un approccio per “principi e procedure generali” (principle based) cioè mentre i principi precedenti enunciano dettagliate procedure di revisione incentrate essenzialmente sulle voci di bilancio i nuovi principi regolano i vari aspetti e le fasi della revisione, quali: la responsabilità del revisore la documentazione della revisione la pianificazione, ecc. e in particolare: la valutazione dei rischi.
• L’obiettivo è una maggior completezza e organicità, un maggior approfondimento richiesto al revisore nella fase di identificazione e valutazione dei rischi che possono incidere sulla correttezza dei bilanci (approccio basato sul rischio).

ISA Italia

Ci sono pochissime differenze tra gli ISA e gli ISA Italia:

• Aggiunti alcuni paragrafi N(I) adattamenti a normativa nazionale
• Aggiunte alcune note N bis, ter, ecc. su alcuni aspetti nazionali
• Alcuni paragrafi da non applicare sono evidenziati:
• Non pertinenti a realtà italiana
• Diverso trattamento previsto da norme italiane
• Aggiunta/sostituzione di appendici

Gli ISA originali includono anche specifici paragrafi relativi alle imprese del settore pubblico. Tali parti sono state stralciate negli ISA Italia in quanto le revisioni degli enti pubblici sono regolate da una normativa specifica. Non fanno parte di ISA Italia questi principi ISA Clarified:

• ISA 800 Revisione di un bilancio redatto per scopi specifici
• ISA 805 Revisione di un singolo prospetto/voce/conto
• ISA 810 Relazione su dati sintetici di bilancio

In sintesi gli ISA:

• Sono un corpus di postulati di riferimento e uno standard comportamentale per il revisore, che li deve adattare alla natura e alle dimensioni dell’impresa oggetto di verifica;
• Devono essere adottati nello svolgimento dell’attività di revisione legale (art. 11 d.lgs. 39/2010);
• Sono soggetti ad aggiornamento periodico mediante determina che recepisce le pronunce dello