Riassunto esame Revisione aziendale, Prof. Maccioni Piero, libro consigliato Principi e metodologie di auditing, Livatino, Pecchiari e Pogliani

Revisione aziendale

Riassunto del manuale Principi e metodologie di auditing (Livatino, Pecchiari, Pogliani)

Capitolo I introduzione generale alla metodologia della revisione contabile ..................................... 6

• Contenuto .................................................................................................................................................................. 6
• L’evidenza .................................................................................................................................................................... 6
• Il Sistema di Controllo Interno (S.C.I.) e la sua importanza ............................................................................ 7
• Metodo del confronto: le diverse modalità ..................................................................................................... 8
• Un modello di riferimento: l’azienda secondo cicli operativi ....................................................................... 9

Capitolo II i principi di comportamento nell’attività di revisione (ISA 200) ............................................. 10

• Introduzione alla questione etica nell’attività di audit .............................................................................. 10
• Principi etici fondamentali che devono essere seguiti dal revisore ........................................................... 10
• L’indipendenza del revisore .................................................................................................................................. 12
• L’indipendenza secondo i principi di revisione internazionali (ISA 200 Italia) ......................................... 12
• L’indipendenza secondo le prescrizioni normative in Italia (D. Lgs. 39/2010) ......................................... 13
• La diligenza professionale (ISA 200) ..................................................................................................................... 14
• Lo “scetticismo professionale” (ISA 200) ........................................................................................................ 14
• Il “giudizio professionale” (ISA 200)........................................................................................................................ 15
• Il “ragionevole convincimento” .............................................................................................................................. 15
• La diligenza commisurata alla complessità dell’incarico e cenni a rinvio sulla pianificazione ............................... 15
• L’osservazione dell’altrui diligenza ......................................................................................................................... 16
• La riservatezza ........................................................................................................................................................ 16

Capitolo III la metodologia di revisione contabile: attendibilità dei sistemi informativi e rispettivi controlli informativi e organizzativi ........................................................................................................... 17

• Introduzione: i requisiti di attendibilità dei sistemi informativi e degli strumenti di reporting ........ 17
• L’attendibilità dei sottosistemi informativi .................................................................................................... 18
• Concetto di attendibilità nei principi contabili e di revisione: postulati di bilancio e ISA 220 Italia ........................ 18
• L’attendibilità del S.I.A. sotto il profilo applicativo: la dimensione informativa ................................... 19
• Metodo del confronto e concordanza tra informazioni per accertare l’attendibilità delle informazioni ............... 19
• La numerosità dei confronti .................................................................................................................................... 19
• Qualità persuasiva dell’evidenza ............................................................................................................................ 19
• Il requisito di indipendenza dei terzi ....................................................................................................................... 20
• La delimitazione dell’evidenza ................................................................................................................................ 20
• Evidenza difficilmente delimitabile ......................................................................................................................... 20
• La delimitazione nell’ottica del revisore esterno .................................................................................................... 21
• La “lettera di attestazione” (ISA 580) ..................................................................................................................... 22
• Gli obbiettivi particolari di attendibilità: le assertions ............................................................................................ 23
• Rielaborazione delle 9 assertions nelle 5 categorie di obbiettivi particolari di revisione ....................................... 28
• Attendibilità del sistema informativo: i confronti di dettaglio e i confronti di coerenza ........................................ 29
• L’attendibilità del S.I.A. sotto il profilo applicativo: la dimensione organizzativa ............................... 32
• Complementarità delle dimensioni informativa e organizzativa del S.I.A. ............................................................. 32
• Separazione dei compiti e fasi del controllo organizzativo ..................................................................................... 32
• Processi di comunicazione ...................................................................................................................................... 33
• Ambiente organizzativo e ambiente di controllo .................................................................................................... 33
• Complementarità della dimensione informativa e organizzativa rispetto alle assertions: il modello “controlli/obbiettivi” .......................................................................................................................... 36
• Completezza e rilevanza dei controlli ..................................................................................................................... 36

Capitolo IV la metodologia di revisione contabile: attendibilità del bilancio d’esercizio .................. 37

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• Gli obbiettivi particolari di attendibilità dei saldi finali ............................................................................... 37
• Il bilancio d’esercizio come sintesi del sistema informativo ................................................................................... 38
• Il modello dei cicli operativi ................................................................................................................................ 38
• I cicli operativi incompleti alla chiusura dell’esercizio ............................................................................................ 39
• La revisione del bilancio d’esercizio secondo il modello dei cicli operativi: segmentazione spaziale dei controlli.. 39
• La revisione del bilancio d’esercizio secondo il modello dei cicli operativi: segmentazione dei controlli nel tempo e correlazione tra controlli in interim e final audit .................................................................................................... 40
• Una piccola considerazione in merito al ciclo di trasformazione e rispettive classi di valori considerate per la verifica sull’attendibilità dei relativi sistemi informativi ......................................................................................... 42
• Il sistema dei controlli sul bilancio d’esercizio: ruolo e complementarietà dei confronti di dettaglio e di coerenza rispetto alle fasi di interim e final ............................................................................................. 43
• Un quadro generale sui sistemi di controllo/verifiche del bilancio d’esercizio ....................................................... 43
• Le verifiche sulla situazione patrimoniale finale ..................................................................................................... 43
• Le verifiche sui cicli di scambio ............................................................................................................................... 44
• Le verifiche sul ciclo di trasformazione: centralità dei controlli di coerenza ........................................................... 44
• Esempi di verifiche sul ciclo di trasformazione fisico tecnica .................................................................................. 45
• Sistema dei controlli lato aziendale e lato revisore: le principali differenze ........................................................... 46
• Criticità dei controlli di coerenza ............................................................................................................................ 47
• Schema riassuntivo del sistema di verifiche sotto il profilo temporale ................................................................... 48
• Necessità di una focalizzazione sulle aree critiche di revisione e strategia di revisione ......................................... 48
• Punti di forza e punti di debolezza del S.C.I. ........................................................................................................... 49
• Uno schema sintetico e riepilogativo sulle aree critiche di revisione e sulla strategia di revisione (per capire meglio) .................................................................................................................................................................... 50

Capitolo V il modello del rischio di revisione – risk based approach ...................................................... 51

• Che cos’è il modello del rischio di revisione ..................................................................................................... 51
• Perché viene utilizzato un approccio orientato sul rischio di revisione .................................................. 51
• La significatività degli errori e la natura probabilistica del giudizio di attendibilità .......................... 52
• Significatività degli errori: cenno a rinvio ............................................................................................................... 52
• Natura probabilistica del giudizio di attendibilità .................................................................................................. 52
• Il grado di convincimento ....................................................................................................................................... 52
• Le componenti del rischio di revisione (ISA 315) ................................................................................................ 53
• Il rischio inerente (IR): le componenti oggettiva e soggettiva .................................................................... 53
• Il rischio di controllo (CR) .................................................................................................................................... 56
• Le procedure di conformità: un’introduzione ......................................................................................................... 56
• Il Sistema di Controllo Interno (S.C.I.): una definizione ........................................................................................... 57
• I cinque elementi complementari del Sistema di Controllo Interno secondo il “COSO Report” .............................. 57
• Elementi complementari del S.C.I. vs modello del rischio di revisione ................................................................... 60
• Correlazione tra modalità di formazione dei valori di bilancio e rischio di revisione: quantità economiche, valori stimati e valori congetturati ................................................................................................................................... 60
• Il rischio di individuazione (DR) e la formulazione quali – quantitativa del modello del rischio di revisione ................................................................................................................................................................... 62
• Degli esempi di valutazione del rischio in termini quantitativi ................................................................... 63
• Degli esempi di valutazione del rischio in termini qualitativi ..................................................................... 64
• Il rischio di revisione come modello di pianificazione ex ante ..................................................................... 65
• Business risk nell’ottica del revisore ................................................................................................................ 67
• Logiche di disaggregazione del modello del rischio di revisione ............................................................... 67

Capitolo VI la significatività degli errori ..................................................................................................... 68

• Premesse generali ................................................................................................................................................... 68
• Il concetto di significatività degli errori .................................................................................................................. 68
• I parametri che influenzano il giudizio del revisore ................................................................................................ 68
• Limiti di significatività quantitativi e qualitativi ..................................................................................................... 68
• La significatività quantitativa: overall materiality & account – level materiality .............................. 69
• Premessa ................................................................................................................................................................ 69
• La logica sottesa alla definizione dei limiti monetari di significatività ................................................................... 69
• Overall materiality: regola 5-10% ........................................................................................................................... 69

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• Account – level materiality: relazione inversa con l’estensione delle verifiche & principi sottesi all’allocazione dell’overall materiality sulle singole classi di valori ................................................................................................ 70
• Principi per l’allocazione dell’overall materiality alle singole classi di valori .......................................................... 70
• La significatività qualitativa ............................................................................................................................... 71
• Aggregazione/compensazione di errori su diverse classi di valori ............................................................ 72
• Aggregazione/compensazione degli errori secondo lo standard ISA 320 ............................................................... 72
• Aggregazione/compensazione degli errori secondo il SAB99 della SEC ................................................................. 72
• Degli esempi pratici/numerici per capire i concetti relativi alla significatività esposti in questo capitolo .................................................................................................................................................................... 73
• Overall materiality .................................................................................................................................................. 73
• Account level materiality ........................................................................................................................................ 74
• Successiva stima della significatività tenendo conto di fattori qualitativi, favorevoli e/o sfavorevoli ................... 75

Capitolo VII il processo di revisione ................................................................................................................ 76

• Accettazione/mantenimento dell’incarico ..................................................................................................... 76
• Verifica del rischio associato al cliente ................................................................................................................... 76
• Verifica delle competenze interne .......................................................................................................................... 76
• Pianificazione .......................................................................................................................................................... 77
• Definizione e obbiettivi generali ............................................................................................................................. 77
• Attività svolte nella fase di pianificazione .............................................................................................................. 77
• Programmazione .................................................................................................................................................... 80
• Definizione e obbiettivi ........................................................................................................................................... 80
• Attività svolte nella fase di programmazione ......................................................................................................... 80
• Esecuzione ................................................................................................................................................................ 83
• Premessa: verifiche sui controlli vs verifiche di sostanza ....................................................................................... 83
• Le verifiche di sostanza ........................................................................................................................................... 83
• I test con duplice obbiettivo (dual purpose test) .................................................................................................... 84