Riassunto esame Contabilità e bilancio, Prof. Di Berardino Daniela, libro consigliato Le rilevazioni sistematiche in contabilità generale, il bilancio di esercizio, F. De Luca, G. Paolone

Contabilità e bilancio

Una buona preparazione all’esame è necessario studiare (per questo documento e fare le esercitazioni condivise dalla professoressa).

Reddito

Il reddito è il risultato che emerge tra la contrapposizione di componenti economiche positive e negative.

Componenti negativi di reddito

• Costi
• RIA
• Prod niti
• Semilavorati
• Fattori produttivi a fecondità semplice
• Quota amm.to

Componenti positive di reddito

• RIP
• Ricavi anticipati iniziali (provengono dall'esercizio passato)
• Ricavi del periodo

Ricavi da rinviare nel futuro.

RF passive Ricavi conseguiti in via anticipata Costi da rinviare in futuro.

RFA FPFS Prod semilavorati Prod niti Costi da rinviare.

Struttura capitale

• Attività
  • Attività finanziarie
    • 1 denaro
    • 2 crediti
  • Attività economiche
  • Costi sospesi dalla formazione del reddito
• Passività
  • Passività finanziarie
    • 1 debiti
  • Passività economiche
  • Ricavi sospesi dalla formazione del reddito

FPFS Ricavi conseguiti in via anticipata FPFR (terreno, impianto, software…).

Capitale netto

Semilavorati e in lavorazione Prod niti Capitale al tempo TX + utile periodo.

Costi sospesi - perdita periodo.

Il modello del bilancio

Il bilancio è un documento (modello), che a partire dai dati rilevati dalla contabilità generale, reddito capitale informa sul conseguito (consistenza e composizione qualitativa - CE) e del disponibile a fine del periodo (SP - con riferimento a un periodo amministrativo).

Documento di informazione Il bilancio di esercizio destinato a pubblicazione è inoltre un rivolto a tutti gli (universale) sulle condizioni reddituali, patrimoniali e finanziarie dell'impresa stakeholder, quindi sullo stato di salute dell’azienda.

Il reddito descritto è quello attribuibile al periodo Il capitale descritto è il capitale di funzionamento, dato che c'è l'ipotesi di fondo di continuità aziendale, ossia la volontà di continuare l'attività dell'azienda stessa.

Stato patrimoniale

(Art 2424) rappresenta l'istantanea dello stock al 31 dicembre. (consistenza patrimonio e come è formato. Versione dettagliata struttura del capitale, capitale, proprietà, debiti).

Finalità: composizione quantitativa del capitale è un documento contabile che rappresenta la di funzionamento alla data di riferimento del bilancio.

Struttura: a sezioni divise e contrapposte, configurazione scelta dal legislatore e sezione di sinistra attività, e sezione di destra passività e netto quattro livelli: Si articola in macro classi, classi, voci e sottovoci.

Contenuto sintetico dello stato patrimoniale: Sostanzialmente e quindi si indica a sinistra dove sono state prese le risorse, e a destra come sono state impiegate.

Valore di sintesi per eccellenza è il capitale netto di funzionamento (situazione patrimoniale).

Conto economico

Articolo 2425 (descrive grandezze economiche: componenti positive e negative).

Finalità: evidenziare l'ammontare del reddito attribuibile è il documento contabile deputato ad al periodo amministrativo, processo di formazione mediante ed il suo il confronto tra costi e ricavi d’esercizio/Componenti positive e negative di reddito = (per principio di prudenza e competenza).

Struttura: forma scalare lo schema obbligatorio di conto economico presenta la e si articola su tre livelli: macro classi, voci, sottovoci (non abbiamo sezioni separate, perché questa è stata una scelta del legislatore per tutela e interesse dei terzi. Si vuole quindi un conto economico meno complicato che agevoli il lettore).

Risultato economico della gestione (reddito).

Rendiconto finanziario

La liquidità presente generata in quel articolo 2425 ter (descrive periodo: come è messa la tesoreria, se ho liquidità per debiti di breve periodo e di lungo termine - situazione finanziaria).

Finalità: l'ammontare illustrare, per l'esercizio a cui è riferito il bilancio e per quello precedente, la composizione delle disponibilità liquide all'inizio e alla fine dell'esercizio, e i flussi finanziari dell'esercizio derivanti da attività operative, investimento, da quella di finanziamento, ivi comprese, con autonoma indicazione, le operazioni con i soci.

Struttura: nel codice civile non vengono trattati gli aspetti tecnici e pertanto, per quanto riguarda info presenti nel nuovo OIC10, la predisposizione del rendiconto finanziario, si devono seguire le emanato nell'agosto 2014, dall'organismo italiano di contabilità.

Contenuto sintetico del rendiconto finanziario:

Nota integrativa

Articolo 2427 (descrive informazione quantitativa dei primi tre documenti: come ci sono arrivato, come valuto la quota ammortamento, beni in magazzino… Come arrivo a quei valori).

Funzione analitico descrittiva: illustrazione dei dati sintetici contenuti nei documenti quantitativo contabili per la comprensione del reale significato (si spiegano dati sintetici dello stato patrimoniale per far capire il ragionamento di quel valore).

Funzione informativa: dati aggiuntivi rispetto a quelli contabili si presentano (per esempio il numero dei dipendenti).

Funzione esplicativa: motivi dell'applicazione dei diversi criteri di valutazione illustra i ricollegandoli alle scelte gestionali dell’azienda.

Relazione sulla gestione

Articolo 2428: sulla situazione della Il bilancio deve essere corredato da una relazione degli amministratori società e sull'andamento della gestione, nel suo complesso e nei vari settori in cui essa ha operato, anche attraverso imprese controllate, con particolare riguardo ai costi, ai ricavi e agli investimenti.

Economia aziendale

Scienza che studia le condizioni di esistenza e le manifestazioni di vita delle aziende, ossia la scienza dell'amministrazione economica che offre la conoscenza fondamentale per osservare e comprendere il funzionamento delle aziende.

Ragioneria

Disciplina tecnica, finalizzata a raccogliere e sistematizzare le informazioni utili per il controllo e le decisioni. Fornire gli strumenti necessari a rappresentare la realtà aziendale. Non è una scienza, ma è la parte applicativa (tecnica) dell'economia aziendale.

Strumenti offerti dalla ragioneria

• Sistema delle rilevazioni contabili: usa il conto per riportare i valori seguendo il metodo della partita doppia (da logica alle rilevazioni contabili) e dei principi contabili (regole), mi aiuta a generare documento di sintesi.
• Bilancio: prodotto finale che mi aiuta a capire il risultato creato da fatti accaduti durante l’anno.

Funzioni del bilancio: rappresentare il risultato economico della gestione, la consistenza e la situazione patrimoniale e finanziaria dell’azienda.

Chi deve redigerlo: società di capitali e società di persone che abbiano come soci le società di capitali.

Reddito

Due modi per determinarlo:

1. È la variazione che subisce il capitale per effetto della gestione in un definito periodo di tempo: il reddito deriva dal capitale, poiché si calcola confrontando il capitale di fine periodo (Cf) con quello di inizio periodo (Ci):
   • R = Cf - Ci
2. È la differenza tra i componenti economici positivi (CE+) e quelli negativi (CE-) generati in un definito periodo di tempo: quindi il capitale deriva dal reddito, ossia il capitale di fine periodo si ottiene sommando il capitale di inizio periodo con il reddito prodotto nel tempo:
   • R = (CE+) - (CE-)
   • Cf = Ci + R

(Approccio zappiano)

Capitale

Insieme dei beni a disposizione dell'azienda per lo svolgimento Insieme dei in un dato istante utilizzati dell'attività economica.

Capitale lordo o acquisito (Ca) o attività o impieghi: investimenti in attesa di realizzo ossia tutti i fattori produttivi, i crediti da incassare, i titoli e il denaro. (ATTIVO)

Capitale netto di funzionamento: totale dei mezzi finanziari ed economici di proprietà dell'azienda al termine di un determinato periodo, ottenuto sottraendo dal capitale lordo i debiti contratti (capitale o di terzi - Cd o passività).

Capitale netto e capitale di terzi sono le fonti:

• CN = Ca - Cd
• Equazione contabile: CN = CS +/- reddito

Capitale sociale: insieme dei mezzi monetari ed economici conferiti dal proprietario o dai soci.

Reddito del periodo + redditi dei periodi precedenti accantonati (auto finanziamento), riserva (risparmio che la legge impone)

-Il capitale sociale coincide con il capitale presente all'inizio della vita aziendale, è dato dal valore monetario delle risorse conferite dai soci (o dal proprietario in caso di azienda individuali)-fa parte del capitale di proprietà, ma non è tutto il capitale di proprietà.

-Fin dalla fine del primo anno di vita dell'azienda il capitale sociale non coincide più con il capitale di proprietà, ma con il capitale netto di funzionamento.

Il capitale netto è il capitale sociale + reddito. I soci nel corso del tempo sono proprietari non solo delle quote che hanno conferito in fase di costituzione, ma anche del reddito creato.

Ulteriori configurazioni del capitale

• Capitale economico: valore che l'azienda ha nel mercato, anche considerando le potenzialità futura di creare valore (stima fatta da terzi, determinazione prezzo per un'eventuale vendita).
• Capitale di liquidazione: si individua al momento della cessazione dell’azienda, se avanza qualcosa bisogna poi restituire ai soci.

Metodi di rilevazione delle quantità

• Metodi contabili: basati sull’utilizzo del quale strumento di rilevazione.
• Metodi extra contabili: basati sull'impiego di strumenti matematico-statistici.

Contabilità generale (COGE)

È l'insieme delle rilevazioni sistematiche che ha come obiettivo la determinazione del reddito generato in un periodo amministrativo (generalmente anno solare) e del collegato capitale netto di funzionamento; Generale in quanto essa raccoglie le quantità derivanti dalle operazioni dell'intera gestione aziendale, interpretandole secondo un sistema o un criterio (le variazioni), rilevandone in modo ordinato (cronologicamente) e organizzato (sistema di conti).

Raccoglie valori da fatti della gestione: i contratti dell'azienda con l'esterno, attraverso il piano dei conti: descrive l'architettura dei conti che l'azienda andrà ad utilizzare.

Cosa nasce da un determinato evento: valore economico o finanziario:

1. Interpretazione fatti
2. Trovare conto
3. Inserire i conti in contabilità generale

Le contabilità speciali

• Analitica o industriale (COA): esempio rilevazione dei soli costi o dei prodotti di specifiche linee di produzione.
• Magazzino (COMAG): rilevazioni variazioni magazzino o immobilizzazioni (libro cespiti ammortizzabili).
• Paritari IVA: esempio la rilevazione di crediti o debiti tributari.
• Contabilità del personale: rilevazione di adempimenti legali.

I fatti della gestione

Cicli di operazioni della gestione aziendale. Quali sono i primari rilevati dalla contabilità generale?

1. Reperire risorse finanziarie: ciclo dei finanziamenti attinti (prestito di proprietà)
2. Impiegarle per acquisire i fattori produttivi: inizio del ciclo investimenti (costi) - realizzi (ricavi)
3. Svolgere il processo produttivo
4. Cedere i prodotti finiti (servizi)
5. Recuperare le risorse finanziarie impiegate (realizzo): termine del ciclo investimenti (costi) - realizzi (ricavi) - ciclo dei finanziamenti concessi (impieghi accessori)

Analizzare contabilmente

Come sistema/criterio - occorre un che aiuti ad individuare le grandezze che emergono da ogni operazione e comprendere come incidono sul reddito e sul capitale.

Principi delle operazioni contabili

Prima regola: ogni operazione genera almeno due variazioni di segno opposto (stesso segno natura) o dello (natura diversa) - es VE+ <-> VE- | VF+ e VE+ (incrocio non possibile).

Seconda regola: le variazioni finanziarie misurano quelle economiche (stesso segno).

Terza regola: le variazioni economiche incidono direttamente sul reddito e sul capitale, quelle finanziarie incidono sul capitale.

Operazione principale di vendita

Gestione caratteristica (denaro) Crediti e debiti: operazione accessoria, esempio dilazione a rate.

Copertura o reintegro: i soci danno altri soldi per risanare le perdite (per rimanere nel limite disposto dalla legge).

Rettifiche: cancellano grandezze di natura economica (esempio acquisto stock: variazione economica negativa; stock difettosa: reso, riduzione costo, rettifica di costo (effetto positivo perché cancella qualcosa che aveva abbassato il reddito)).

Rettifica di ricavo: cancello un ricavo, il reddito si abbassa, componente negativa. Non senti la gravità del costo finché non lo paghi: la variazione finanziaria misura quella economica.

Principio di competenza economica

Calcolo del reddito dobbiamo considerare solo costi e ricavi del periodo: se il bene è stato ceduto c'è un ricavo di competenza (per esempio consegna fisica del bene); se a fine anno le materie non vengono utilizzate e sono in magazzino, il costo non è da considerare nel calcolo del reddito: costo riferito a materie non consumate va tolto e spostato al futuro: rettifica di costo (variazione economica positiva perché eliminiamo componente negativa): questo perché non si è concluso il ciclo investimenti realizzi.

Se per esempio invece non c'è il passaggio di proprietà di un bene, il ricavo non è di competenza economica: ci sarà quindi una rettifica di ricavo e di conseguenza una variazione economica negativa, dato che si riduce il reddito.

Principio della prudenza

Evitare l'inserimento di utili fittizi che determinano un capitale netto inesistente (annacquamento): procedere a valutazioni basate sui costi o sul minor valore, considerare gli effetti economici negativi futuri derivanti da operazioni di competenza del periodo, non inserire i ricavi attesi o presunti.

Esempio: acquisto materie prime da un fornitore cinese, pagamento nella moneta estera nel momento in cui scade il debito: il costo potrebbe aumentare. Dato che abbiamo un rischio da sopportare, ossia un costo in più, dobbiamo considerare questo rischio come se fosse reale: anticipiamo i costi in un fondo di accantonamento, in cui mettiamo l'utile nel caso in cui le cose dovessero andare male.

Esempio numero due: rischio che la merce si rompa, e di conseguenza si darà un altro prodotto senza pagamento (garanzia): questo è un costo da considerare, bisogna mettere una quota stimata percentuale, accantonata.

Costi presunti futuri

Accantonamento utile Costi da rinviare al futuro: beni non utilizzati (rimanenze finali) Costi pagati in via anticipata: esempio pago l'assicurazione a ottobre e copre tre mesi nell'anno: servizio non ancora sfruttato va tolto (un mese).

Costi presunti futuri: es perdita crediti commerciali, costo sanzione notificata ma contestata, perdita per variazioni cambio crediti o debiti di valuta estera.

Apro secondo anno Rimanenze finali attive: valori costi rimandati al futuro: scorte materiali magazzini, prodotti semilavorati, finiti non venduti; fattori produttivi a fecondità ripetuta (macchinari, immobilizzazioni).

Ricavi sospesi: passività. Sono assimilabili a fonti di finanziamento, per esempio quando mi hanno pagato ma non ho erogato tutto il servizio.

Fondi per accantonamento rischio (passività): accolgono quote di costi presunti futuri. Se per esempio si teme che avremo una multa da pagare, questo sarà un costo presunto futuro: di conseguenza sarà un presunto debito e quindi dovremo accantonare un fondo rischi nel passivo, una sorta di riserva o fondo di valore.

Quindi nella struttura del reddito consideriamo i costi presunti futuri a sinistra (valore negativo), invece nella struttura del capitale inseriamo il fondo di accantonamento per rischi tra passività (stesso importo dei costi presunti futuri).

Se per esempio abbiamo delle rimanenze finali attive queste saranno rappresentati come rimanenze in magazzino, che si trovano a destra nella struttura del reddito, e che invece vanno nell'attivo nella struttura del capitale.

La svalutazione dei crediti

La categoria dei costi presunti futuri associati alla svalutazione (perdita) di un credito si accantona sempre in un fondo, ma questo fondo non ha natura economica come gli altri, poiché esprime un credito, natura finanziaria quindi ha e ai fini della struttura del capitale del bilancio il suo valore va direttamente sottratto ai crediti.

Quindi, nella struttura del reddito tra le componenti negative ci saranno costi presunti futuri per svalutazioni dei crediti, ma nella struttura del capitale il fondo nato dalla svalutazione del credito andrà nell'attivo sotto ai crediti con meno (ossia i crediti vanno indicati al valore certo di recupero).

Unico caso in cui il costo presunto futuro viene accantonato ad un fondo di natura finanziaria che va nell'attivo.

Risponde ad una norma del codice civile per cui i crediti vanno indicati sempre al valore che quasi certamente sarà recuperato, non è quello sperato.

Introduzione alle rilevazioni contabili: conto, metodo della partita doppia

Dalla interpretazione alla rilevazione dei fatti di gestione operazioni - le sono rilevate contabilmente attraverso uno strumento denominato CONTO.