Riassunto esame Contabilità e bilancio, Prof. Bassani Gaia, libro consigliato Basic financial accounting, Lombardi Stocchetti

CONTABILITA’ E BILANCIO (PRIMA PARTE)

1. La gestione aziendale, i valori finanziari ed economici

è un insieme di operazioni economiche messe in atto dall’azienda per il raggiungimento

La gestione

del fine aziendale; corrisponde al processo decisionale dell’impresa, con cui le informazioni vengono

convertite in azioni attraverso le decisioni. Viene valutata in termini di efficienza, efficacia ed

economicità; può essere: g. ordinaria (raggiungere il fine aziendale) e g. straordinaria (relativa a

particolari momenti della vita aziendale, come la fusione). Anche se è costituita da diverse

operazioni, viene considerata un processo unitario, il quale si può suddividere in periodi

amministrativi, di solito coincidenti con l’anno solare: il contenuto della gestione svolto in questo

periodo si chiama esercizio.

La gestione è influenzata dall’ambiente esterno, i quali portano alla formazione dei valori, che

vengono misurati con la moneta di conto. La gestione viene analizzata sotto 2 aspetti: a. originario

(di cui si ha un’immediata percezione; è la parte finanziaria) e a. derivato (ha bisogno di una

misurazione, attraverso il primo; è la parte economica). Le principali operazioni di gestione sono: o.

di finanziamento (acquisizione di capitali; in base alla provenienza si distinguono: c. proprio, dai soci;

c. di terzi, da finanziatori; in base alla scadenza si distinguono: c. permanente e c. a breve termine),

o. di investimento (acquisto dei fattori produttivi; le risorse vengono investite, dando forma agli

impieghi di capitale; in base alla natura si distinguono: i. finanziari e i. economici; in base al grado di

liquidità si distinguono: c. fisso e c. circolante), o. di trasformazione (ottenimento dei

prodotto/servizio; è un’operazione interna, perché non ci sono scambi con terze economie, quindi

non vengono rappresentate in bilancio) e o. di disinvestimento (vendita dei prodotti sul mercato; è

una fonte di risorse di natura economica).

Ogni operazione di gestione esterna, misurata attraverso i valori, genera variazioni:

I valori finanziari ed economici permettono di valutare e di rendicontare le dimensioni dell’equilibrio

aziendale, da una parte con il capitale di funzionamento (SP), mentre dall’altra con il risultato

economico di esercizio (CE). Il primo indica quali sono le componenti positive e negative che

condizionano la capacità dell’azienda di perdurare nel futuro:

Il secondo, invece, esprime la capacità dell’azienda di remunerare con i ricavi tutti i fattori produttivi

impiegati nel processo produttivo:

2. Il sistema informativo aziendale

si occupa principalmente di gestire le informazioni riguardanti i processi di

Il sistema informativo

scambio con terze economie e i processi interni.

Il modello contabile appartiene al sistema informativo e il suo scopo è quello di fornire alcune

informazioni di supporto per prendere delle decisioni; la contabilità può essere definita come il

processo di individuazione, misurazione, analisi, interpretazione e comunicazione delle informazioni

che consentano di esprimere giudizi e di prendere decisioni; l’obiettivo finale è sempre quello di

mantenere l’equilibrio del sistema aziendale. Utilizza: il conto (insieme di rilevazioni riguardanti un

certo oggetto, con lo scopo di determinarne l’aspetto quantitativo e qualitativo; possono essere:

analitici e sintetici, unilaterali e bilaterali. Tutti insieme costituiscono il sistema contabile), il metodo

della partita doppia (è un metodo contabile, ossia un insieme di norme e regole relative alle

rilevazioni: i fatti di gestione si analizzano sotto l’aspetto finanziario ed economico, costituendo conti

finanziari ed economici, composti da Dare e Avere. Si basa su 3 teoremi: 1. In ogni momento la

somma degli importi in Dare è uguale a quella in Avere; 2. La somma dei saldi in Dare dei conti è

uguale a quella in Avere; 3. La somma algebrica dei saldi di una parte dei conti è uguale e di segno

opposto della somma algebrica dei saldi degli altri conti) e le convenzioni (funzionamento dei conti

in PD).

È prevista una sequenza delle scritture in contabilità generale: o. di esercizio dall’1/1 al 31/12

(“manifestazione finanziaria”), o. di assestamento al 31/12 (“competenza economica”), epilogo a CE

di sintesi dei conti accesi ai costi e ai ricavi di competenza economica al 31/12, determinazione del

risultato economico e chiusura dei conti finanziari e dei conti economici di patrimonio, con epilogo

nello SP.

Le rilevazioni costituiscono in contabilità generale l’insieme di scritture compiute nei conti al fine di

pervenire a certi risultati con cui controllare gli obiettivi; esistono diverse classificazioni: in base al

tempo di esecuzione (si distinguono: s. preventive, s. concomitanti e s. consuntive), in base al criterio

(si distinguono: s. sistematiche e s. cronologiche), in base all’oggetto (si distinguono: s. elementari

e s. complesse) e in base alla legge (si distinguono: s. facoltative e s. obbligatorie).

3. Scritture contabili

Le scritture per , con regolamento differito sono le seguenti:

acquistare merci

MERCI C/ACQUISTI 10.000

IVA A NS CREDITO 2.200

DEBITI V/FORNITORI 12.200

DEBITI V/FORNITORI 12.200

DENARO IN CASSA 12.200

Le scritture relative alla con regolamento differito sono le seguenti:

vendita di merci

CREDITI V/CLIENTI 18.300

MERCI C/VENDITE 15.000

IVA A NS DEBITOI 3.300

DENARO IN CASSA 18.300

CREDITI V/CLIENTI 18.300

Le scritture relative alle sono le seguenti:

rettifiche di acquisti e vendite

MERCI C/ACQUISTI 10.000

DEBITI V/FORNITORI 10.000

DEBITI V/FORNITORI 1.000

RESI SU ACQUISTI 1.000

CREDITI V/CLIENTI 15.000

MERCI C/VENDITE 15.000

RESI SU VENDITE 1.500

CREDITI V/CLIENTI 1.500

I conti si possono classificare in: c. finanziari (possono essere: certi, cassa e valori bollati; assimilati,

crediti e debiti; presunti, ratei, fondi spese e rischi) e c. economici (possono essere: di capitale; di

reddito, accesi ai costi e ricavi d’esercizio, ai valori pluriennali e alle rimanenze). Verranno poi

classificati in due prospetti contabili: Conto economico (rappresenta l’equilibrio reddituale, raccoglie

i conti che portano alla determinazione del risultato d’esercizio) e Stato patrimoniale (rappresenta

l’equilibrio finanziario e patrimoniale, raccoglie i conti che portano alla determinazione del capitale

d’azienda).

4. Le scritture di costituzione di una Società di capitali

sono caratterizzate da: personalità giuridica (titolarità della società di diritti e

Le società di capitali

obblighi) e autonomia patrimoniale perfetta (la società risponde delle obbligazioni sociali con il

proprio patrimonio). Il Codice civile prevede, inoltre, degli obblighi formali: l’atto costitutivo e lo statuto

sono in forma di atto pubblico; i soci devono sottoscrivere per intero il capitale sociale; se la società

è una SpA, una parte del conferimento in denaro va versata in un c/c vincolato, mentre se è una Srl,

il versamento vincolato è facoltativo; il conferimento nel c/c vincolato rimane fino a quando la società

non risulta iscritta al Registro delle imprese.

Il conferimento può essere: c. in denaro (almeno il 25%) e c. in natura (i beni si conferiscono subito

e necessitano di una valutazione di un esperto).

Ecco di seguito le scritture contabili per :

la costituzione di una società di capitali

AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 100.000 100.000

CAPITALE SOCIALE 75.000

BANCA C/C 75.000

AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 25.000

BANCA C/C VINCOLATO 25.000

AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 75.000

AZIONISTI C/DECIMI RICHIAMATI

AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 75.000

20.000

IMPIANTI E MACCHINARI 80.000

TERRENI E FABBRICATI 100.000

AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 25.200

BANCA C/C

BANCA C/C VINCOLATO 25.000

200

INTERESSI ATTIVI

5. Imposta sul valore aggiunto

è un’imposta indiretta in vigore in tutti i Paesi UE, e si applica sulle cessioni di beni e prestazioni

L’IVA

di servizi effettuate nel territorio dello Stato, nell’esercizio di imprese o nell’esercizio di arti o

professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate.

Da un punto di vista fiscale, il valore aggiunto è la differenza tra il volume delle vendite e il volume

degli acquisti generati da operazioni assoggettate ad IVA; il suo funzionamento prevede che

attraverso un sistema di detrazione di imposta da imposta, l’imposta vada a colpire l’incremento di

valore (valore aggiunto) che il bene subisce nelle singole fasi del processo produttivo e distributivo.

Viene applicata un’aliquota percentuale all’importo totale del bene o del servizio. Per le aziende è

un debito o un credito nei confronti dell’Erario; al ricevimento della fattura sorge un credito verso

l’Erario, mentre all’emissione sorge un debito, e, dopo un certo periodo, l’azienda regola i rapporti

con l’Erario, versando la differenza tra IVA a credito e IVA a debito.

L’applicazione dell’IVA richiede la presenza di 3 presupposti: p. oggettivo (deve trattarsi di cessione

di beni o prestazioni di servizi), p. soggettivo (le operazioni devono essere poste in essere dalle

imprese o dagli esercenti di arti o professioni) e p. territoriale (le operazioni devono essere compiute

nel territorio dello Stato); le operazioni soggette ad IVA hanno questi presupposti, e si dividono in: o.

imponibili (ci sono tutti e 3 i presupposti), o. non imponibili (manca la territorialità, quindi l’IVA non è

esposta) e o. esenti; esistono anche le operazioni con IVA indetraibile, che sono soggette a

fatturazione, ma non è possibile detrarre l’IVA, che rimarrà quindi a carico dell’azienda; le operazioni

che non hanno i 3 presupposti non sono soggette ad IVA.

Ogni operazione soggetta a IVA va documentata con l’emissione di una fattura; quest’ultima può

essere: f. immediata (viene emessa entro il giorno di consegna o spedizione della merce o al

momento del pagamento; la fattura svolge, quindi, la funzione di DDT), e f. differita (la consegna o

spedizione della merce risulta dal DDT e l’impresa venditrice può emettere la fattura entro il 15 del

mese successivo a quello di consegna o spedizione dei beni).

Periodicamente le aziende devono verificare la loro posizione IVA per procedere al versamento di

quanto dovuto all’Erario; si tratta della liquidazione, in cui si distinguono 2 regimi: r. ordinario

(prevede la liquidazione dell’IVA a fine di ogni mese con versamento entro il 16 del mese successivo)

e r. semplificato (prevede la liquidazione trimestrale e versamento dell’IVA dovuta entro il 16 del

secondo mese successivo al trimestre di riferimento, con una maggiorazione di interessi semplici

dell’1%). I contribuenti devono versare, inoltre, un acconto sulla liquidazione dell’imposta relativa al

mese di dicembre o all’ultimo trimestre entro il 27/12; l’acconto può essere versato scegliendo tra 3

modalità di calcolo: m. storico (acconto pari all’88% dell’imposta dovuta nel mese di

dicembre/trimestre dell’anno precedente), m. previsionale (acconto pari all’88% dell’imposta che si

prevede di dover versare nel mese di dicembre/trimestre corrente) e m. delle operazioni effettuate

(acconto pari al 100% dell’imposta dovuta per le operazioni compiute nel periodo 01-12/20-12 o 01-

10/20-12 nell’anno corrente).

6. L’acquisto di fattori produttivi correnti e il regolamento monetario

partecipano allo svolgimento di un solo processo produttivo,

I fattori produttivi a fecondità semplice

perciò la loro acquisizione si ripete nel corso di un esercizio; sono: materie prime c/acquisti, materiali

di consumo c/acquisti, semilavorati c/acquisti e prodotti finiti o merci c/acquisti. Il ciclo passivo degli

acquisti ha diverse fasi: trattative, stipulazione del contratto, eventuale anticipo a fornitore,

ricevimento merci, ricevimento fattura, eventuali rettifiche, regolamento monetario e scadenza

garanzie.

Le rettifiche degli acquisti sono componenti positivi di reddito che hanno la funzione di rettificare un

costo rilevato in precedenza; visto che i conti economici di reddito sono unilaterali, ogni rettifica

richiede l’utilizzo di conti intestati a queste rettifiche: resi su acquisti e abbuoni attivi.

Ecco di seguito un esempio completo di :

resi su acquisti

10.000

MERCI C/ACQUISTI 2.000

IVA A CREDITO 12.000

DEBITI V/FORNITORI

DEBITI V/FORNITORI 1.200 1.000

RESI SU ACQUISTI 200

IVA A CREDITO 10.800

DEBITI V/FORNITORI 10.800

BANCA C/C

sono rettifiche di costo, riconosciuti dal fornitore in presenza di difformità qualitative che

Gli abbuoni

non giustificano il reso; il fornitore emette, quindi, una nota di credito:

1.200

DEBITI V/FORNITORI 1.000

ABBUONI ATTIVI

IVA A CREDITO 200

Per quanto riguarda , questo può essere: anticipo (contan