Ragioneria generale

ECONOMIA · 2° ANNO

Ragioneria

Appunti delle lezioni, a.a. 2025/26

Alessio Marchiol Alessio Marchiol | Ragioneria

Indice

CAP ITOLI E ARGOMENTI

Contabilità e bilancio (introduzione) ............................................................4

C A P I T O L O 1 Contabilità generale..........................................................................................6

C A P I T O L O 2

2.1 Funzioni della contabilità generale .......................................................................................... 7

2.2 Conto, partita doppia e libri contabili ....................................................................................... 7

2.3 Terminologia del conto ............................................................................................................. 8

2.4 Metodo di registrazione ............................................................................................................ 8

2.5 Libri contabili ........................................................................................................................... 9

2.6 Il piano dei conti ..................................................................................................................... 10

Bilancio ...............................................................................................................11

C A P I T O L O 3

3.1 Gli aspetti legali, societari e fiscali del bilancio ...................................................................... 12

3.2 Le funzioni del bilancio .......................................................................................................... 13

3.3 Passaggio da contabilità a bilancio ......................................................................................... 14

3.4 Bilancio nelle società di capitali ............................................................................................. 15

3.5 Procedimento di formazione di bilancio................................................................................. 22

3.6 Struttura degli schemi di bilancio........................................................................................... 23

3.7 Consigli per l’esame ................................................................................................................ 23

3.8 I postulati................................................................................................................................ 24

3.9 Principio della rilevanza informativa ..................................................................................... 24

Acquisizioni di materie prime ......................................................................26

C A P I T O L O 4

4.1 Imposta sul valore aggiunto IVA ............................................................................................. 27

4.2 Acquisti di materie ................................................................................................................. 30

4.3 Le modalità di pagamento ...................................................................................................... 30

4.4 Pagamenti con riferimento al tempo: gli anticipi a fornitori .................................................. 31

4.5 Le rettifiche dei costi di acquisto ............................................................................................ 32

Vendita di prodotti e servizi ..........................................................................34

C A P I T O L O 5

5.1 Incassi anticipati: gli anticipi dai clienti ................................................................................. 34

5.2 L’azienda agisce per conto proprio o per conto di terzi? ......................................................... 35

5.3 Momenti di rilevazione ........................................................................................................... 36

La derivazione contabile del bilancio d’esercizio: dalla contabilità al

C A P I T O L O 6

bilancio .............................................................................................................................................42

6.1 Le scritture di assestamento ................................................................................................... 43

Assestamenti acquisti e vendite................................................................... 48

C A P I T O L O 7

7.1 Scritture di integrazione ......................................................................................................... 50

7.2 Scritture di storno ................................................................................................................... 54

Valutazione delle rimanenze ......................................................................... 57

C A P I T O L O 8

8.1 Cost or market ........................................................................................................................ 57

1

Alessio Marchiol | Ragioneria

8.2 Materie: valore di realizzo desumibile dall’andamento del mercato....................................... 64

8.3 Schema mentale ed esempio per riassumere i concetti .......................................................... 64

8.4 Contributi in conto esercizio per materie ............................................................................... 66

8.5 Costo dei prodotti ................................................................................................................... 67

8.6 Valore di realizzazione dei prodotti desumibile dall’andamento del mercato ........................ 68

8.7 Registrazione contabile con il metodo diretto ........................................................................ 68

8.8 Registrazione contabile con il metodo indiretto ..................................................................... 68

Lavori in corso su ordinazione: commesse............................................... 70

C A P I T O L O 9

9.1 Criteri di valutazione .............................................................................................................. 71

9.2 Fatturazioni e stati di avanzamento ........................................................................................ 73

9.3 Acquisti, vendite e rimanenze: rappresentazione in CE.......................................................... 74

9.4 Acquisti, vendite e rimanenze: rappresentazione a SP............................................................ 74

Fondi rischi e fondi spese ........................................................................... 76

C A P I T O L O 1 0

10.1 Svalutazione dei crediti......................................................................................................... 76

10.2 Il fronteggiamento dei rischi (fondi rischi) ........................................................................... 78

10.3 I fondi spese .......................................................................................................................... 80

10.4 Rappresentazione in CE ........................................................................................................ 81

10.5 Rappresentazione in SP......................................................................................................... 81

Costi per servizi ............................................................................................82

C A P I T O L O 1 1

11.1 Costi di trasporto su acquisti ................................................................................................. 82

11.2 Costi di trasporto su vendite ................................................................................................. 87

11.3 Servizi di assicurazioni ......................................................................................................... 87

11.4 Servizi da lavoratori autonomi.............................................................................................. 88

11.5 Leasing.................................................................................................................................. 89

11.6 Scritture di assestamento per costi e servizi ......................................................................... 91

11.7 Risconti ................................................................................................................................. 91

11.8 Ratei ...................................................................................................................................... 92

11.9 Rappresentazione in CE ........................................................................................................ 93

11.10 Rappresentazione a SP ........................................................................................................ 94

IVA ................................................................................................................... 95

C A P I T O L O 1 2

12.1 La fattura .............................................................................................................................. 97

12.2 Liquidazioni e versamenti periodici ..................................................................................... 98

12.3 Reverse charge...................................................................................................................... 98

12.4 IVA per cassa (cash accounting)............................................................................................ 99

12.5 Split payment (scissione dei pagamenti)............................................................................... 99

Costi del lavoro ........................................................................................... 101

C A P I T O L O 1 3

13.1 Contributi assicurativi INAIL (autoliquidazione) ................................................................ 103

13.2 TFR ..................................................................................................................................... 104

13.3 Rappresentazione in CE ...................................................................................................... 108

13.4 Rappresentazione a SP ........................................................................................................ 108

Immobilizzazioni tecniche ...................................................................... 109

C A P I T O L O 1 4 2

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14.1 Ammortamento................................................................................................................... 112

14.2 Valutazione delle immobilizzazioni tecniche...................................................................... 116

14.3 Le svalutazioni per perdite di valore nell’OIC 9................................................................... 118

14.4 Le rivalutazioni delle immobilizzazioni .............................................................................. 118

14.5 Immobilizzazioni immateriali ............................................................................................ 120

Poste in valuta ............................................................................................. 124

C A P I T O L O 1 5

15.1 Conversione poste in valuta al 31/12, principio OIC 26........................................................ 126

Mezzi propri ................................................................................................ 129

C A P I T O L O 1 6

16.1 La struttura del patrimonio netto e la distinzione delle riserve .......................................... 130

16.2 La costituzione della società e i conferimenti ..................................................................... 130

16.3 La destinazione dell’utile d’esercizio................................................................................... 132

16.4 Copertura della perdita ....................................................................................................... 133

16.5 Altri usi delle riserve........................................................................................................... 134

16.6 Le variazioni esogene.......................................................................................................... 136

16.7 Riduzioni del capitale sociale.............................................................................................. 137

16.8 Acquisto delle azioni proprie .............................................................................................. 138

Finanziamenti ............................................................................................. 141

C A P I T O L O 1 7

17.1 Tipologie di finanziamenti .................................................................................................. 141

17.2 Criterio del costo ammortizzato .......................................................................................... 145

17.3 Fattore temporale e attualizzazione dei debiti .................................................................... 145

17.4 Deroghe del costo ammortizzato e dell’attualizzazione dei debiti ....................................... 146

Imposte sul reddito .................................................................................... 149

C A P I T O L O 1 8

18.1 IRES .................................................................................................................................... 149

18.2 IRAP (imposta regionale sulle attività produttive) .............................................................. 150

Partecipazioni ..............................................................................................155

C A P I T O L O 1 9 3

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CA PITOLO 1

Contabilità e bilancio (introduzione)

La ragioneria si occupa delle dinamiche economico finanziarie delle imprese. In altre parole,

traduce in numeri tutto ciò che l’azienda fa ogni giorno, per capire se l’attività sta andando bene

o male. L’operato delle imprese può essere suddiviso in sotto unità differenti. Le operazioni che

sono le azioni più piccole e indivisibili e concrete che si possano compiere (ad esempio

l’emissione di una singola fattura). Si tratta delle unità più elementari possibili (comparabili ad

un atomo). L’attività aziendale, ovvero una molteplicità di operazioni singole collegate allo

stesso scopo pratico. In altri termini, un insieme di azioni coordinate per raggiungere un micro

obbiettivo lavorativo (ad esempio l’attività di gestione del magazzino comprende diverse

operazioni, in quanto formata da diverse azioni come scarico e carico delle merci,

posizionamento della merce sugli scaffali, registrazione delle merci nel software ecc.). Infine, il

processo aziendale è il concetto più ampio. Infatti, si parla di processo aziendale come un gruppo

omogeneo di attività (ad esempio il processo di vendita è un macro-blocco che raggruppa diverse

attività, come quella di marketing, quella commerciale, logistica, amministrativa ecc.).

Quando si parla di contabilità e bilancio è importante fare una distinzione tra l’aspetto economico

e quello finanziario.

L’aspetto economico fa riferimento alla ricchezza aziendale, e possono presentarsi

1. variazioni economiche positive (ricavi o aumento di mezzi propri-aumento di capitale) o

negative (costi e diminuzione di mezzi propri- distribuzione degli utili). Tali variazioni

contribuiscono alla formazione del reddito d’esercizio (non è altro che la differenza tra

ricavi e costi), che va tuttavia calcolato secondo il principio di competenza economica. Ciò

significa che costi e ricavi vanno considerati nel reddito di quell’esercizio solo se sono di

competenza di quello stesso esercizio, indipendentemente da quando si manifesta la

variazione finanziaria ad essi collegata.

Con mezzi propri si fa riferimento al patrimonio netto/capitale proprio/capitale di

rischio/capitale senza vincolo di restituzione- sono tutti sinonimi. È importante però non

confondere il patrimonio netto con il capitale sociale, questo perché il patrimonio netto oltre a

contenere in sé il capitale sociale (versamento iniziale dei soci, e successivi aumenti di capitale)

comprende anche le riserve e gli utili accantonati degli anni precedenti.

L’aspetto finanziario riguarda i flussi di cassa presenti o futuri e come per le variazioni

2. economiche anche in questo caso esse si suddividono in attive o passive e sono

strettamente correlate a liquidità, crediti o debiti. Sebbene in senso lato concedere una

dilazione di pagamento significhi di fatto "finanziare" temporaneamente la controparte, in

ragioneria è fondamentale distinguere i crediti e i debiti in base all'operazione originaria

che li ha generati. Da un lato abbiamo i crediti e debiti di regolamento (detti anche

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Alessio Marchiol | Ragioneria

commerciali o di funzionamento), che nascono da una normale operazione di scambio di

beni o servizi per la quale viene concessa una dilazione di pagamento; ad esempio,

l'acquisto di materie prime con pagamento posticipato genera un debito di regolamento

che rimarrà tale fino al saldo effettivo. Dall'altro lato troviamo i crediti e debiti di

finanziamento in senso stretto, che non derivano da un'operazione commerciale, ma da

un vero e proprio prestito in cui viene prestato o ricevuto direttamente del denaro liquido.

La sintesi per non confonderli è quindi molto chiara: i primi nascono da un'operazione

commerciale per sostituire temporaneamente l'esborso di cassa, i secondi nascono da una pura

operazione di finanziamento in denaro. 5

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CA PITOLO 2

Contabilità generale

– Contabilità generale

• Oggetto: operazioni di gestione esterna

• Esprime

Sistema di valori ec-fin

◦ Processi informativi

◦ Strumento: conto

◦ Metodo: partita doppia

◦

• Obiettivi

Controllo continuo

◦ Movimenti finanziari

◦ Movimenti economici

◦ Determinazione periodica

◦ Reddito

◦ Capitale di funzionamento

◦

Si tratta di un sistema di registrazione di dati riguardanti operazioni di gestione esterna (le

operazioni di gestione interna sono argomento della contabilità analitica). Si può dire che nella

contabilità sono tenuti a tutti gli effetti tutti i dati che a fine esercizio risulteranno necessari per

redigere il bilancio, in quanto essa rappresenta un r