Diritto tributario

Attuazione del tributo, il potere di indirizzo dell’Amministrazione finanziaria

L’Amministrazione finanziaria è spesso chiamata a svolgere una preventiva attività di indirizzo dell’operato dei suoi uffici rispetto alla disciplina tributaria al fine di rendere conoscibile l’orientamento interpretativo ed applicativo che essa intende assumere.

Tale attività di indirizzo serve a definire il criterio operativo da utilizzare nello svolgimento delle funzioni di controllo e accertamento delle condotte fiscalmente rilevanti dei consociati.

Essa consiste nella emanazione di direttive attraverso le quali gli uffici gerarchicamente superiori orientano l’agire degli uffici sotto-ordinati e periferici.

L’attività di indirizzo si collega al perseguimento dei valori enunciati nell’articolo 97 della Costituzione in tema di agire amministrativo; in particolare, essa è funzionale a garantire l’omogeneità dell’operato degli uffici periferici sul territorio nazionale e dunque a permettere il rispetto dei principi di buona amministrazione, trasparenza ed economicità.

Il potere di indirizzo si manifesta attraverso una pluralità di atti a rilevanza generale destinati agli uffici fiscali:

• Fonti normative secondarie;
• Circolari interpretative;
• Note e risoluzioni;
• Interpelli.

I regolamenti di indirizzo

Gli atti di indirizzo possono essere realizzati mediante il ricorso a fonti normative secondarie, ed in particolare a regolamenti destinati a predisporre norme rivolte all’operato degli uffici.

In tal caso assumono la forma del decreto ministeriale o del decreto governativo aventi quale contenuto la precisazione delle modalità organizzative di svolgimento delle attività amministrative.

Rientrano in tale ambito:

• I decreti ministeriali che stabiliscono i criteri selettivi dei contribuenti da sottoporre a controllo fiscale;
• I decreti governativi che stabiliscono l’istituzione o la chiusura di uffici amministrativi ovvero le condizioni di svolgimento dell’attività pubblica.

Si tratta di regolamenti di organizzazione che valgono a definire le modalità di esercizio dell’attività amministrativa secondo i canoni di buona amministrazione, trasparenza ed economicità compendiati nell’articolo 97 della Costituzione.

Le circolari interpretative dell’A.F.

L’articolo 10-sexies dello Statuto dei diritti del contribuente, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, annovera le circolari interpretative e applicative tra i documenti di prassi per mezzo dei quali l’A.F. fornisce supporto ai contribuenti nell’interpretazione e nell’applicazione delle disposizioni tributarie. L’articolo successivo, il 10-septies, sempre di nuova introduzione, dedicato a tutte le circolari, ne chiarisce il contenuto specificando che vengono pubblicate dall’A.F. per fornire:

• La ricostruzione del procedimento formativo delle nuove disposizioni tributarie e i primi chiarimenti dei loro contenuti;
• Approfondimenti e aggiornamenti interpretativi conseguenti a nuovi orientamenti legislativi e giurisprudenziali;
• Inquadramenti sistematici su tematiche di particolare complessità;
• Istruzioni operative ai suoi uffici.

La disposizione spiega anche che, nell’elaborazione delle stesse e fatta eccezione per le istruzioni operative rivolte ai suoi uffici, l’A.F., nei casi di maggiore interesse, possa effettuare interlocuzioni preventive con soggetti istituzionali ovvero con ordini professionali, associazioni di categoria o altri enti esponenziali di interessi collettivi, nonché farle oggetto di pubblica consultazione prima della loro pubblicazione.

Le altre circolari dell’A.F.

Le circolari dell’Amministrazione finanziaria non hanno solamente una portata interpretativa, in quanto possono assumere una pluralità di altri contenuti.

Si tratta, infatti, di atti di carattere generale che valgono a trasmettere alla generalità degli uffici periferi