Diritto tributario

Art. 23 Cost. Riserva di legge

Primo principio costituzionale: nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge. Il tributo è una prestazione patrimoniale imposta, finalizzata a contribuire alle spese pubbliche. Radica un principio che si chiama consenso all’imposizione.

Questo principio, storicamente noto come "No Taxation Without Representation", impone che siano sempre gli esponenti della collettività ad approvare i tributi, affermato a partire dal 1200, in seguito a varie rivoluzioni, ed è stato consolidato nelle Costituzioni. Poiché il tributo esprime un interesse collettivo, deve essere introdotto da un atto che rappresenti adeguatamente la volontà della collettività, ovvero la legge approvata dai rappresentanti eletti.

Il principio di "no taxation without representation" significa che non possiamo essere tassati se il tributo non è introdotto dall'organo che rappresenta il popolo e se non ha ricevuto il consenso di questo organo.

La riserva di legge in materia tributaria

La riserva di legge in materia tributaria è oggi codificata in tutte le Costituzioni moderne e, a partire dalla Rivoluzione francese, è stata sempre ribadita. Il prelievo tributario può essere stabilito solo attraverso un atto che abbia forma di legge.

La legge è l'espressione massima del governo del popolo e garantisce che il tributo sia stato valutato e discusso da tutti i soggetti coinvolti. Oggi, la legge esprime la volontà del Parlamento, che rappresenta l'intera popolazione dello Stato italiano, incluse maggioranze e minoranze. Il procedimento di approvazione della legge è ponderato, equilibrato, garantendo il principio di democraticità.

Inoltre, la legge può essere sottoposta al controllo della Corte Costituzionale, conferendo ulteriore garanzia al processo. È fondamentale che il tributo sia introdotto da una legge in senso formale, che ha valore di legge.

Chi può emanare la legge nel nostro ordinamento?

Può farlo il Parlamento, le regioni e le province autonome.

Questo è molto importante, poiché solo chi ha potere legislativo può introdurre tributi. Tutti gli enti che non possiedono tale potere non possono creare o introdurre tributi, dato che nel nostro ordinamento un tributo può essere introdotto solo ed esclusivamente attraverso la legge.

Riserva di legge relativa e assoluta

La riserva di legge è di tipo relativo; ciò significa che il tributo non deve essere totalmente regolato dalla legge, ma solo nei suoi elementi essenziali. È necessario bilanciare gli elementi che caratterizzano la disciplina del tributo con quelli che definiscono i dettagli. Da un lato, gli elementi essenziali del tributo devono essere stabiliti dalla legge; dall'altro, gli elementi di dettaglio possono essere introdotti da fonti secondarie.

Questa caratteristica qualifica la riserva come relativa.

Una riserva invece è assoluta quando è richiesto che tutta la disciplina sia coperta da legge; un esempio è il diritto penale, dove l'introduzione di reati che incidono sulla libertà personale richiede una regolamentazione completa da parte della legge.

La riserva di legge relativa impone che la legge individui gli elementi essenziali del tributo, esercitando così la sovranità, tuttavia, gli elementi di dettaglio possono essere delegati ad altre sedi, come atti governativi, regolamenti o atti interpretativi del governo. Pertanto, la riserva di legge relativa stabilisce che la legge deve specificare gli elementi essenziali, mentre gli atti secondari possono completare questi elementi.

Elementi essenziali del tributo?

Quali sono gli