Diritto tributario - le norme

Dispense delle lezioni di diritto tributario Prof. Giovanni Girelli

L’efficacia nello spazio

Ci si riferisce a tre diversi problemi:

• Il problema della determinazione dello spazio in cui la legge esplica in generale la propria validità ed efficacia;
• Il problema dei limiti che il legislatore statale incontra in materia tributaria quando intenda attribuire rilevanza a fatti realizzatisi in tutto o in parte fuori il territorio dello Stato o ad opera di soggetti residenti in un altro Stato;
• Il problema dei limiti territoriali della potestà amministrativa di dare concreta ed effettiva attuazione al prelievo.

L’efficacia della norma tributaria nel territorio dello Stato

La norma tributaria, in virtù del principio di sovranità dello Stato nel proprio territorio, di regola esplica la propria efficacia in tutto il territorio dello Stato, salve espresse deroghe al riguardo.

Ad esempio, l’art. 2, del D.P.R. n. 43/1973 esclude dal territorio doganale certe porzioni del territorio nazionale, i Comuni di Livigno e di Campione d’Italia ed alcune parti del lago di Lugano.

Disciplina dell’imposizione dei redditi ha adottato una il legislatore nella pluralità di criteri di collegamento con il territorio statale che costituisce il:

• Oggettivi: il verificarsi in tale territorio dell’attività presupposto del tributo ovvero l’ubicazione nel territorio del bene colpito dall’imposizione (c.d. sistema di tassazione su base territoriale);

47 – – Università del Salento Facoltà di Giurisprudenza A.A. 2009-2010

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• Soggettivi: in particolare, la residenza nel territorio dello Stato del soggetto cui è riconducibile il fatto indice di capacità contributiva (c.d. sistema di tassazione su base mondiale o world wide system).

Ne deriva un sistema combinato che fonda l’imposizione sul principio dell’utile mondiale, con conseguente:

• Dei soggetti residenti imposizione dei redditi da costoro ovunque prodotti;
• Dei soggetti non residenti sul principio di territorialità, con conseguente imposizione dei soli redditi prodotti in Italia.

Il problema si pone soprattutto nella tassazione dei soggetti fiscalmente non residenti nel territorio dello Stato, per i quali si tratta di verificare l’operatività dei criteri di collegamento fissati dall’art. 23 del TUIR, a seconda che si tratti:

• Di redditi di lavoro autonomo, i quali si considerano prodotti nel territorio dello Stato se l’attività è ivi esercitata;
• Di redditi di impresa, i quali si considerano prodotti nel territorio dello Stato se ivi prodotti mediante stabi