Riassunto esame Diritto tributario, prof. Fregni, libro consigliato Diritto tributario, Tesauro: parte 1

DIRITTO  TRIBUTARIO  

Il  diritto  tributario  si  occupa  dei  

TRIBUTI  di  ogni  genere  e  specie.  Nel  nostro  ordinamento  

non  esistono  definizioni  di  tributo,  né  delle  sue  specie  (imposta,tassa,  ecc…).  Proviamo  a  

ricavare  la  definizione  di  tributo:  

Il  tributo  comporta  il  sorgere  di  un’obbligazione  (e  con  effetti  definitivi)  e  per  questo  si  

• distingue  (già  a  livello  costituzionale)  da  altri  istituti  che  incidono  sul  patrimonio  del  

privato  ma  in  altro  modo,  quali  ad  esempio  l’espropriazione.  

Il  tributo  è  un’entrata  (per  lo  Stato)  coattiva,  perché  è  sempre  imposto  con  un  atto  delle  

• autorità  (tramite  una  legge  tributaria ),  e  questo  lo  distingue  da  quasi  tutte  le  entrate  

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del  diritto  privato,  quasi  perché  hanno  carattere  di  coattività  le  sanzioni,  ma  non  hanno  

carattere  tributario.  

Il  tributo  è  un  generato  da  un  fatto  economico,  e  con  ciò  richiamiamo  la  distinzione  fatta  

• sopra,  perché  le  sanzioni  anche  se  rappresentano  delle  entrate  per  la  P.A.,  non  sono  

generate  da  un  fatto  economico,  bensì  da  un  illecito  (da  una  violazione  di  legge).  

Il  tributo  realizza  il  concorso  alla  spesa  pubblica  ed  il  suo  gettito  è  destinato  a  finanziare  

• lo  Stato  e  gli  altri  enti  pubblici  (non  deve  per  forza  sempre  procurare  entrare  perché  se  

quei  soldi  vengono  utilizzati  dallo  Stato  per  il  raggiungimento  di  fini  sociali  non  si  

hanno  problemi),  da  ciò  si  ricava  che  non  è  un  tributo  una  prestazione  imposta  il  cui  

creditore  non  sia  un  altro  ente  pubblico,  ma  un  soggetto  di  diritto  privato.  

Per  un  tributo  non  è  rilevante  lo  scopo  per  cui  viene  istituito,  nonostante  realizzi  

sempre  il  concorso  alla  spesa  pubblica,  questo  perché  un  tributo  può  avere  fini  fiscali  o  

extrafiscali  ed  inoltre  tale  risorsa  dell’ente  pubblico  può  avere  una  destinazione  

specifica  (tributi  di  scopo  o  tributi  parafiscali).  

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èil  tributo  comporta  il  sorgere  di  una  obbligazione,  è  imposto  coattivamente,  è  collegato  ad  

un  processo  economico  ed  il  suo  gettito  è  destinato  al  finanziamento  delle  spese  pubbliche.  

La  classificazione.  

Il  tributo  comprende  imposte,  tasse  e  contributi.  

_  l ’imposta  è  il  tributo  per  eccellenza.  Essa  ha  queste  caratteristiche:  

E’  una  spesa  indivisibile.    

o Il  suo  presupposto  dell’imposta  è  un  fatto  economico  posto  in  essere  dal  soggetto  passivo  

o (la  sua  capacità  contributiva),  senza  alcuna  relazione  specifica  con  una  determinata  

attività  dell’ente  pubblico  (non  vi  è  il  gioco  di  prestazione  e  controprestazione),  pertanto  

le  imposte  sono  dovute  a  titolo  di  solidarietà  (secondo  gli  artt.  2  e  53  Cost.)  e  sono  

commisurate  alla  dimensione  economica  del  presupposto.  

èesempio  di  imposta:  il  canone  televisivo,  l’IRPEF,ecc.  

Importanti  imposte  ai  fini  del  nostro  studio  sono:  

IRPEF  (imposta  sul  reddito  delle  persone  fisiche),  tutti  i  soggetti  che  producono  un  

v reddito  annuale  al  di  sopra  dei  7.500  euro  pagano  tale  imposta,  mentre  i  soggetti  

che  non  producono  tale  soglia  di  reddito  (come  gli  studenti  che  non  lavorano)  sono  

una  spesa  detraibile  per  coloro  che  li  hanno  a  carico  (solitamente  i  genitori).  

ICI  (imposta  comunale  sugli  immobili)  

v

1  Per  la  corte  costituzionale,  le  leggi  tributarie  sono  caratterizzate  da  due  elementi  essenziali:  da  un  lato  

l’imposizione  di  un  sacrificio  economico  individuale  realizzata  attraverso  un  atto  autoritativo  di  carattere  

ablatorio(che  provoca  ablazione,  cioè  quel  procedimento  diretto  a  togliere  ai  privati  beni  o  altre  utilità  a  

vantaggio  di  pubbliche  amministrazioni  (per  es.,  le  imposizioni  di  prestazioni  obbligatorie));  dall’altro  la  

destinazione  del  gettito  al  fine  di  integrare  la  finanza  pubblica,  e  cioè  allo  scopo  di  apprestare,  i  mezzi  per  il  

fabbisogno  finanziario  necessario  a  coprire  le  spese  pubbliche  (sent.10  Febbraio  1982  n.26)  

2  L’art.  8  del  disegno  di  legge  della  finanziaria  2007  prevede  la  possibilità  per  i  comuni  di  istituire  una  imposta  di  

scopo,  strutturata  ai  sensi  del  decreto  ICI  (d.lgs.  n.  504/92),  per  finanziare  “sino”  al  30%  della  spesa  sostenibile  

per  la  realizzazione  di  opere  pubbliche.

IMU  (imposta  municipale  sugli  immobili)  

v IVA  (imposta  sul  valore  aggiunto)  è  un'imposta  applicata  sul  valore  aggiunto  di  

v ogni  fase  della  produzione,  scambio  di  beni  e  servizi,  e  tale  somma  si  aggiunge  al  

prezzo  che  noi  paghiamo  per  tali  cose  in  qualità  di  consumatori  finali  (rientra  nella  

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tipologia  delle  imposte  indirette),  perché  ogni  atto/fatto  che  ha  un  ciclo  economico  

viene  soggetto  a  tassazione.  

Proprio  perché  tutte  le  volte  che  poniamo  in  essere  un  atto  o  un  fatto  ci  dobbiamo  

preoccupare  se  esso  sia  o  meno  soggetto    imposta,  a  volte  accade  che  esista  una  

pluralità  di  imposte.  Un  esempio  è  quello  dell’immobile:  su  di  esso  ci  sono  vari  tributi,  

sia  di  tipo  erariale  (perché  l’immobile  appartiene  allo  Stato)  sia  di  tipo  locale  (ICI,  IMU,  

tassa  sui  rifiuti,ecc…  anche  quando  si  vende  la  casa  vi  sono  delle  tasse  da  pagare,  poi  

dipende  se  è  la  prima,  la  seconda  o  la  terza  casa ).  

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Perché  si  pagano  le  imposte  (dato  che  lo  Stato  non  ci  fornisce  alcune  controprestazione)?  

Perché  il  pagamento  dei  tributi  in  generale  è  stabilito  da  un’obbligazione  legale ,  nel  nostro  

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caso  tributaria  (dove  a  differenza  dell’obbligazione  di  diritto  civile,  nulla  di  quella  tributario  

può  essere  determinato  dalla  volontà  delle  parti),  cioè  c’è  un  obbligo,  c’è  una  legge  che  lo  

stabilisce  (e  pertanto  non  è  una  facoltà  quella  di  pagare  le  imposte)  e  se  tale  obbligo  viene  

meno  ci  sono  sanzioni  pesanti  al  riguardo.  

Ma  lo  Stato  con  i  soldi  che  gli  giungono  sotto  il  nome  di  tributi  deve  risolvere  specifiche  

questioni:  deve  pagare  il  Welfare  (sanità,  servizi  sociali,ecc.);  l’ordine  pubblico  (interno  ad  

uno  Stato);  le  spese  relative  alla  difesa  (la  leva  militare);  l’amministrazione  pubblica  in  tutte  le  

sue  partizioni  (l’istruzione,  la  giustizia,  il  mantenimento  dei  beni  culturali)  e  (oggi  più  che  

mai)  un'altra  voce  di  spesa  enorme  per  lo  Stato  è  il  debito  pubblico(esso  è  composto  da  titoli  

di  stato  sparsi  in  giro  in  cambio  di  un  interesse,  una  specie  di  prestito  con  interesse  che  

aumenta  nel  momento  in  cui  divento  un  debitore  che  non  si  sa  se  sarà  insolvente  o  meno).  

Negli  anni  tale  meccanismo  ha  preso  una  brutta  piega  perché  per  pagare  gli  interessi  di  questo  

debito,  lo  Stato  emise  sempre  più  titoli  di  stato,  allargando  enormemente  la  fascia  di  interessi  

che  doveva  a  chi  acquistava  tali  bot  (circolo  vizioso).  Cercando  di  contenere  il  più  possibile  

tale  debito  l’Italia,  per  altri  parametri  virtuosi,  è  riuscita  ad  entrare  nell’eurozona.  Ma  proprio  

dal  Consiglio  Europeo  oggi  è  stato  deciso  che  i  23  paesi  che  hanno  adottato  l’euro,  devono  

entro  il  2013  stare  al  di  sotto  di  certi  parametri  anche  di  debito  pubblico,  perciò  è  stato  

necessario  l’intervento  della  cosiddetta  spending  review,  ovvero  quel  piano  che  è  orientato  

alla  ricerca  di  rigore  e  di  contenimento  della  spesa,  che  si  attua  tagliando  le  spese  (in  teoria  

solo  quelle  superflue).  

_  la  

tassa  è  un  altro  genus  di  tributo.  Essa  a  queste  caratteristiche:  

E’  una  spesa  divisibile.  

o Il  suo  presupposto  è  un  atto  o  un’attività  pubblica,  cioè  io  pago  una  tassa  per  avere  dallo  

o Stato  una  controprestazione,  che  può  essere  l’emanazione  di  un  provvedimento,  o  la  

fruizione  di  un  bene  o  servizio  pubblico,  specificatamente  riguardanti  un  determinato  

soggetto  (un  servizio  che  viene  fornito  al  soggetto  che  paga  quella  tassa  determinata,  

3 i  soggetti  che  non  possono  esercitare  il  diritto  alla  detrazione

 Questo  perché  la  Costituzione  incentiva  e  tutela  la  prima  casa,  pertanto  sull’acquisto  della  

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prima  casa  il  fisco  consente  di  utilizzare  delle  agevolazioni  (togliendo  ad  esempio  la  

tassazione  sull’acquisto  della  stessa,  o  addirittura  non  pagando  l’imposta  che  graverebbe  su  

l’immobile  in  quanto  tale,  perché  in  genere  il  possessore  di  una  ricchezza  è  tenuto  ogni  anno  a  

pagare  un’imposta  che  grava