Tesi laurea 110 e frode - l'evasione fiscale

Indice

110 e frode: l’evasione fiscale

Introduzione ..... .........................................................................................................6

Capitolo I - Evasione fiscale: quadro generale

1.1 Sistema tributario italiano ................................................................................11

1.1.1 Imposte .............................................................................................................11

1.1.2 Tasse .................................................................................................................11

1.1.3 Contributi ..........................................................................................................11

1.2 Evasione fiscale: definizione ed elementi distintivi ............................................11

1.2.1 Evasione fiscale, economia sommersa, economia non rilevata ........................11

1.2.2 Evasione ed elusione .........................................................................................11

1.2.3 Evasione ed erosione .........................................................................................11

Valutazione dell’evasione

1.2.4 Metodi di fiscale ......................................................11

E calcolo dell’evasione

1.3 Tax Gap .........................................................................11

1.3.1 Incidenza ed efficienza del sistema tributario ...................................................11

1.3.2 Tax Gap: analisi sintetica ..................................................................................11

1.3.3 Determinazione del Tax Gap in Italia ...............................................................11

Capitolo II - Lotta all’evasione fiscale

2.1 Esame delle cause dell’evasione fiscale ............................................................11

2.1.1 Pressione fiscale ................................................................................................11

2.1.2 Efficacia delle sanzioni .....................................................................................11

12.1.3 Educazione civico-economica ..........................................................................11

Spontaneità dell’adempimento dell’obbligazione fiscale .................................11

2.1.4

2.2 Esame degli effetti dell’evasione .......................................................................11

2.2.1 Effetti sulla collettività .....................................................................................11

2.2.2 Effetti sull’evasore ............................................................................................11

2.3 Varie forme di evasione .....................................................................................11

2.4 Organi coinvolti nel contrasto all’evasione fiscale e contributiva .................11

2.4.1 Dipartimento delle Finanze ...............................................................................11

2.4.2 Agenzia delle Entrate ........................................................................................11

2.4.3 Agenzia delle Dogane e dei Monopoli ..............................................................11

2.4.4 Agenzia delle Entrate - riscossione ...................................................................11

2.4.5 Guardia di Finanza ............................................................................................11

2.4.6 Le Regioni ed Enti Territoriali ..........................................................................11

2.4.7 Istituto Nazionale Previdenza Sociale ..............................................................11

2.4.8 Ispettorato Nazionale del Lavoro .....................................................................11

2.5 Contrasto e prevenzione dell’evasione fiscale .................................................11

2.5.1 Tracciabilità dei pagamenti, fatturazione elettronica e trasmissione telematica ..........................................................................................................11

2.5.2 Scudo fiscale .....................................................................................................11

2.5.3 Collaborazione volontaria .................................................................................11

2.5.4 Redditometro ....................................................................................................11

2.5.5 Studi di settore e ISA ........................................................................................11

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2.5.6 Lotteria degli scontrini ......................................................................................11

2.5.7 Inasprimento delle pene ....................................................................................11

Capitolo III: Panoramica sul contrasto e sulla prevenzione dell’evasione fiscale in Italia negli ultimi anni

3.1 Frode fiscale in Italia ...........................................................................................11

Attività svolta dall’Agenzia delle Entrate

3.2 - Riscossione .....................................11

Attività svolta dall’Agenzia delle

3.3 Dogane e dei Monopoli .................................11

3.4 Attività svolta dalla Guardia di Finanza ..............................................................11

3.5 Attività svolta dagli Enti Territoriali ....................................................................11

Attività svolta dall’Ispettorato

3.6 Nazionale del Lavoro ..........................................11

Attività svolta dall’Istituto Nazionale di Previdenza Sociale ..............................11

3.7

3.8 Fatturazione elettronica ........................................................................................11

Conclusioni ...............................................................................................................11

Bibliografia ...............................................................................................................11

Sitografia ...................................................................................................................11

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Introduzione

L’evasione fiscale rappresenta un problema per il Paese dal punto di vista sia economico che morale. In particolare l’Italia fa registrare un’evasione pari a 109 miliardi di euro, in termini assoluti la più alta d’Europa. Nonostante le volontà iniziali dei Governi che si sono succeduti negli anni di voler combattere l’evasione fiscale, nessuno di questi è riuscito a garantire al Paese norme adeguate ad una lotta all’evasione tale da sopprimere il fenomeno stesso e regalare al Paese un sistema fiscale più equo e legale. L’evasione fiscale infatti crea disuguaglianza tra i cittadini/contribuenti e difficoltà economiche per il Paese. A causa del minor gettito derivante dall’evasione, le casse dello Stato non sono in grado di offrire servizi pubblici, come sanità, trasporti o giustizia, adeguati alle esigenze dei contribuenti.

L’obiettivo dell’elaborato risiede nella volontà di individuare le modalità di attuazione dell’evasione e comprendere se i metodi di contrasto messi in atto dall’Amministrazione siano sufficienti ad arginare il fenomeno, sottolineando i risultati conseguiti finora; inoltre l’obiettivo è quello di comprendere quanto questo fenomeno sia dannoso per l’intero Paese.

Per quanto non esista una definizione universale di evasione fiscale, il primo capitolo ne dà un’interpretazione, sottolineando le principali caratteristiche del fenomeno. L’attività di analisi si è svolta partendo dalla definizione del sistema tributario italiano, ossia l’insieme delle norme che disciplinano il pagamento dei tributi quali imposte, tasse e contributi. Dall’analisi singolare delle tipologie di tributi, si è successivamente passati all’introduzione del concetto di evasione fiscale, andando a sottolineare le principali differenze che intercorrono tra tale fenomeno, l’economia sommersa e l’economia non osservata; non di minore importanza, infine, è la comparazione tra il fenomeno dell’evasione, dell’elusione e dell’erosione, che spesso si tende a confondere. In ultimo sono stati riportati i risultati ottenuti dalla stima del fenomeno in Italia, ponendo particolare attenzione alle diverse metodologie di stima.

Nel secondo capitolo sono state individuate innanzitutto le principali cause da cui il fenomeno scaturisce e gli effetti che questo genera, sia dal lato della comunità sia per quanto riguarda il contribuente. Successivamente sono state elencate le principali modalità di attuazione ed i principali metodi di contrasto utilizzati dall’Amministrazione. Spesso si tende a pensare che la lotta all’evasione consista unicamente nell’attuazione delle pene per gli evasori o nei controlli massivi degli organi predisposti sul territorio. Sebbene queste operazioni siano necessarie al fine di arginare il fenomeno, esse sono solo la parte finale di un processo di lotta all’evasione che inizia dall’assistenza al contribuente e la creazione di un rapporto fiduciario. Si vedrà infatti come l’Amministrazione finanziaria, intuite le esigenze del sistema, abbia deciso di veicolare la lotta all’evasione non solo verso la fase ex post di controllo, ma soprattutto verso la valorizzazione ex ante del rapporto con i contribuenti.

Infine nell’ultimo capitolo sono state individuate, in primis, le direttive italiane in materia di contrasto all’evasione contenute nell’Atto di indirizzo per il conseguimento delle politiche fiscali e nella nuova legge 19 dicembre 2019 n° 124, che ha convertito in legge il D.L. 26 ottobre 2019, n°124 pubblicato in Gazzetta Ufficiale recante “Disposizioni urgenti in materia fiscale e per esigenze indifferibili”, ossia il Decreto Fiscale 2020. L’analisi del fenomeno evasivo si concluderà con la valutazione delle principali direttive internazionali in materia di lotta all’evasione fiscale, sottolineando il caso della Francia la quale, a seguito dell’introduzione di norme più stringenti in materia di contrasto all’evasione, ha fatto registrare un aumento del gettito, nei primi 9 mesi del 2019, di circa il 40 percento in più rispetto al precedente anno.

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Capitolo I – Il fenomeno dell’evasione fiscale

Panoramica sul sistema tributario italiano

Prima di introdurre il concetto chiave dell’elaborato, ossia l’evasione fiscale, è necessario, ai fini di una maggiore comprensione del fenomeno, introdurre il sistema tributario italiano.

Esso rappresenta l’insieme di norme che disciplinano il pagamento dei tributi, suddivisi in imposte, tasse e contributi, che andranno a formare il gettito fiscale del paese, ossia le entrate dello stato derivati dalla riscossione di tali tributi. I tributi sono “prelievi di carattere patrimoniale imposti autoritariamente dallo Stato o da taluni enti pubblici ad un titolare di ricchezza presente o prodotta nel territorio nazionale” 1.

I tributi, e quindi le entrate fiscali, sono necessari allo Stato per il finanziamento della spesa pubblica di cui ne beneficerà l’intera comunità. I principi cardine del sistema tributario si possono ritrovare all’interno della nostra Costituzione che porta con sé articoli che sottolineano la necessità del prelievo tributario ai fini dell’efficiente funzionamento del sistema Stato. Secondo l’art. 53 della Costituzione “tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva”. Da questa disposizione si evince che i tributi devono essere pagati da tutti i soggetti che si trovano all’interno dello Stato italiano, indipendentemente dal fatto che questi siano cittadini italiani, residenti o dimoranti.

Non meno importante nella definizione precedente è la capacità contributiva tramite cui la Costituzione sancisce la proporzionalità delle imposte. Più precisamente la capacità contributiva indica la capacità del soggetto contribuente di partecipare alla spesa pubblica. Ciò significa che maggiore è l’imponibile del contribuente, maggiori saranno i tributi da lui dovuti. È inoltre necessario sottolineare che, quando si parla di capacità contributiva e di principio di proporzionalità, si fa riferimento all’insieme dei tributi che il soggetto pagherà e non al singolo tributo. Sempre all’interno della Costituzione troviamo inoltre articoli che indirettamente richiamano all’importanza dei tributi. Basti pensare che in assenza di adeguate risorse economiche, rappresentate nella fattispecie dai tributi, lo Stato non potrebbe garantire l’effettiva “tutela dei diritti inviolabili dell’uomo, sia come singolo sia nelle formazioni sociali” previsti dall’art. 2 della Costituzione o ancora “rimuovere gli ostacoli di ordine economico e sociale, che, limitando di fatto la libertà e l'eguaglianza dei cittadini, impediscono il pieno sviluppo della persona umana e l'effettiva partecipazione di tutti i lavoratori all'organizzazione politica, economica e sociale del Paese” previsti dall’art. 3 della Costituzione 2. Ma non solo, in quanto lo Stato deve sostenere le spese di giustizia che, a norma dell’art. 24 della Costituzione, è previsto per tutti i soggetti che si trovano all’interno dello Stato italiano. O ancora, le spese per la tutela della salute dei cittadini; basti pensare al fatto che gli ospedali italiani vengono sostenuti economicamente dai tributi dei contribuenti. In ultimo, sicuramente non in una scala di importanza, ci sono le spese scolastiche, che sono fondamentali affinché tutti abbiano la possibilità, nonché il diritto di istruzione senza eccessivi costi.

Dunque, dopo aver delineato i principi, i diritti ed i doveri di cui sopra, si può già intuire il danno che l’evasione fiscale può comportare per l’intera comunità.

Oltre ai principi sopra elencati contenuti nella Costituzione, le norme che disciplinano il sistema fiscale si trovano all’interno 3 del TUIR introdotto nell’ordinamento dal D.P.R. n° 917 del 22 dicembre 1986. Il legislatore, nella prima parte del TUIR, individua i soggetti passivi, il presupposto d’imposta, i criteri di determinazione dell’imponibile 4 e delle sanzioni. Il regolamento invece va a disciplinare tutti gli “aspetti sostanziali e procedurali dei tributi come le modalità di dichiarazione, di controllo, di riscossione e di determinazione dell’aliquota”. 5

A tal punto, avendo dato tutte le informazioni necessarie per comprendere l’importanza dei tributi e la base normativa su cui il sistema fiscale si regge, possiamo analizzare singolarmente i diversi tipi di tributi quali: imposte, tasse e contributi.

“L’economia dell’evasione 1 G.F , D. B , E.F , sommersa e lo scandalo fiscale”, ERRERO AUDUIN ALLETTI 2012, pg 21-22

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L’effettiva “tutela nella fattispecie dai tributi, lo Stato non potrebbe garantire dei diritti inviolabili dell’uomo, sia come singolo sia nelle formazioni sociali” previsti dall’art. 2 della Costituzione o ancora “rimuovere gli ostacoli di ordine economico e sociale, che, limitando di fatto la libertà e l'eguaglianza dei cittadini, impediscono il pieno sviluppo della persona umana e l'effettiva partecipazione di tutti i lavoratori all'organizzazione politica, economica e sociale del Paese” previsti dall’art. 3 della Costituzione . Ma non solo, in quanto lo Stato deve sostenere le spese di giustizia che, a norma dell’art. 24 della Costituzione, è previsto per tutti i soggetti che si trovano all’interno dello Stato italiano. O ancora, le spese per la tutela della salute dei cittadini; basti pensare al fatto che gli ospedali italiani vengono sostenuti economicamente dai tributi dei contribuenti. In ultimo, sicuramente non in una scala di importanza, ci sono le spese scolastiche, che sono fondamentali affinché tutti abbiano la possibilità, nonché il diritto di istruzione senza eccessivi costi.

Dunque, dopo aver delineato i principi, i diritti ed i doveri di cui sopra, si può già intuire il danno che l’evasione per l’intera fiscale può comportare comunità.

Oltre ai principi sopra elencati contenuti nella Costituzione, le norme che all’interno 3 disciplinano il sistema fiscale si trovano del TUIR introdotto nell’ordinamento dal D.P.R. n° 917 del 22 dicembre 1986. Il legislatore, nella prima parte del TUIR, individua i soggetti passivi, il presupposto d’imposta, i criteri di determinazione dell’imponibile 4 e delle sanzioni . Il regolamento invece va a “aspetti sostanziali e procedurali dei tributi come le modalità di disciplinare tutti gli dell’aliquota”. 5 dichiarazione, di controllo, di riscossione e di determinazione

A tal punto, avendo dato tutte le informazioni necessarie per comprendere l’importanza dei tributi e la base normativa su cui il sistema fiscale si regge, possiamo analizzare singolarmente i diversi tipi di tributi quali: imposte, tasse e contributi.

“L’economia dell’evasione 2 G.F , D. B , E.F , sommersa e lo scandalo fiscale”, ERRERO AUDUIN ALLETTI 2012 pg 21-22

3 Testo Unico delle Imposte sui Redditi

“L’economia dell’evasione 4 G.F , D. B , E.F , sommersa e lo scandalo fiscale”, ERRERO AUDUIN ALLETTI 2012 pg 24

5 Ibidem

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Le imposte

Le imposte “costituiscono un’imposizione autoritaria non correlata ad alcuna prestazione da parte dell’ente impositore”6. Più precisamente le imposte sono un “prelievo forzato” da parte dello stato sul reddito del contribuente, per il finanziamento di servizi ed opere pubbliche di cui andranno a beneficiare sia il soggetto passivo d’imposta che l’intera comunità. 7

Il concetto di imposta è basato su sei elementi costitutivi, ossia:

• Il presupposto. Esso rappresenta il sorgere dell’obbligo tributario al verificarsi di una determinata situazione. Per fare un esempio basti pensare all’IRPEF il cui presupposto, da cui deriva l’obbligo impositivo, è il solo possesso di redditi 8;
• Il soggetto attivo, rappresentato da colui che impone il tributo al verificarsi del presupposto e quindi al sorgere dell’obbligo impositivo: lo Stato;
• Il soggetto passivo, ossia colui su cui grava l’obbligo tributario;
• La base imponibile, più volte citata fino ad ora, ossia l’importo su cui viene calcolata l’imposta che il contribuente dovrà pagare. Questa può essere espressa in termini monetari (imposta ad valorem) o in termini fisici (imposta specifica). La prima rappresenta la base imponibile in termini monetari, nella fattispecie in euro, e l’aliquota viene espressa in termini di percentuale della base imponibile. La seconda invece rappresenta l’aliquota in termini monetari, non più percentuali, e la base imponibile viene espressa in termini fisici (di quantità);
• L’aliquota, ossia la percentuale di base imponile che rappresenta l’imposta da pagare;
• La fonte, reddito o patrimonio, dalla quale il contribuente attinge al fine del pagamento dell’imposta 9.

“L’economia dell’evasione 6 G.F , D. B , E.F , sommersa e lo scandalo fiscale”, ERRERO AUDUIN ALLETTI 2012 pg 23

“Scienza 7 R.M. V O , delle finanze e diritto tributario”, 2011 INCI RLANDO

8 Elencati nell’art. 6, Titolo 1, capo 1 del TUIR

“Scienza 9 R.M. V O , delle finanze e diritto tributario”, 2011 INCI RLANDO

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Nonostante le imposte possano essere classificate in base al soggetto, all’oggetto, al metodo di pagamento ed al metodo di riscossione, nel seguente elaborato si pone la