Ragioneria – Parte 2 – Esercizi svolti con scritture in partita doppia

Martina Caneparo

Ragioneria

ESERCIZI

CAPITOLO 7

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

1. Esercitazione guidata 1 (pag. 15)

Al 31/12/n dopo la chiusura di bilancio, la M2A S.p.A. presenta, tra le alte, le seguenti immobilizzazioni:

Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

Terreno 1 20.000 20.000

Fabbricati 400.000 60.000 33 anni (3%) 340.000

Impianti 850.000 170.000 10 anni (10%) 680.000

Attrezzatura 600.000 375.000 8 anni (12,5%) 225.000

Durante l’esercizio n+1 hanno luogo i seguenti fatti amministrativi:

a) 01/01/n+1

• Acquisto di un impianto al costo storico di 100.000€ + IVA 20%. Al momento dell’acquisto, l’impresa

sostiene anche i seguenti costi:

- Spese di trasporto per 1.500€ + IVA 20%

- Spese di installazione per 2.000€ + IVA 20%

- Spese di collaudo per 200 + IVA 20%

La vita utile dell’impianto è di 10 anni.

b) 01/05/n+1

• Ultimazione ed entrata in funzione di un nuovo impianto costruito in economia. I costi sostenuti per la

realizzazione dell’impianto sono i seguenti:

- Materiali per 15.000€

- Mano d’opera diretta per 30.000€

- Spese di progettazione 23.000€

- Spese generali di produzione 12.000€

- Spese generali amministrative 10.000€

Il valore di mercato di tale bene pari a 72.000€. La vita utile stimata è di 10 anni.

c) 01/07/n+1

Acquisto di un fabbricato e relativo terreno di pertinenza alle seguenti condizioni: costo di acquisto del

fabbricato 320.000€ + IVA 20%, costo di acquisto del terreno 80.000€ + IVA 20%, coefficiente di

ammortamento 3%.

d) 01/09/n+1

Cambio di destinazione del terreno 1 che da agricolo diventa edificabile; il suo nuovo valore è stimato per

55.000€. 1 Martina Caneparo

Domande

Sulla base della situazione sopra esposta:

1. Si effettuino le rilevazioni contabili avvenute durante l’esercizio n+1 (libro giornale e libro mastro);

2. Si effettuino le scritture contabili di chiusura al 31/12/n+1 (libro giornale e libro mastro);

3. Si redigano, limitatamente alle sole voci interessate, lo Stato Patrimoniale ed il Conto Economico

civilistici al 31/12/n+1.

SOLUZIONE

DOMANDA 1

1. Si effettuino le rilevazioni contabili avvenute durante l’esercizio n+1 (libro giornale e libro mastro);

a) Impianto acquistato in data 01/01/n+1

• Acquisto di un impianto al costo storico di 100.000€ + IVA 20%. Al momento dell’’acquisto, l’impresa

sostiene anche i seguenti costi:

- Spese di trasporto per 1.500€ + IVA 20%

- Spese di installazione per 2.000€ + IVA 20%

- Spese di collaudo per 200 + IVA 20%

La vita utile dell’impianto è di 10 anni.

Il costo di acquisto è pari a 100.000€. Le spese di trasporto, le spese di installazione e le spese di collaudo

sono esempi di “oneri accessori di diretta imputazione” che devono essere imputati direttamente al cespite.

Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

Terreno 1 20.000 20.000

Fabbricati 400.000 60.000 33 anni (3%) 340.000

850.000

Impianti 170.000 10 anni (10%) 680.000

Attrezzatura 375.000 8 anni (12,5%) 225.000

600.000

IMPIANTI

31/12/n 850.000

100.000

1.500

2.000

200

01/01/ n+1 103.700 2 Martina Caneparo

IVA A CREDITO

20.000

300

400

40

01/01/ n+1 20.740

DEBITI V/FORNITORI

124.440 01/01/ n+1 @ 124.440

DEBITI V/FORNITORI

IMPIANTI 103.700

IVA A CREDITO 20.740

c) Fabbricato e terreno acquistati in data 01/07/n+1

Acquisto di un fabbricato e relativo terreno di pertinenza alle seguenti condizioni: costo di acquisto del

fabbricato 320.000€ + IVA 20%, costo di acquisto del terreno 80.000€ + IVA 20%, coefficiente di

ammortamento 3%. Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

20.000

Terreno 1 20.000

400.000

Fabbricati 60.000 33 anni (3%) 340.000

Impianti 170.000 10 anni (10%) 680.000

850.000

Attrezzatura 600.000 375.000 8 anni (12,5%) 225.000

3 Martina Caneparo

FABBRICATI

31/12/n 400.000

01/07/n+1 320.000

TERRENI

31/12/n 20.000

01/07/n+1 80.000

IVA A CREDITO

64.000

16.000

01/07/n+1 80.000

DEBITI V/FORNITORI

384.000

96.000

01/07/n+1 480.000 01 / 07 / n+1

@ 480.000

≠ DEBITI V/FORNITORI

FABBRICATI 320.000

TERRENI 80.000

4 Martina Caneparo

IVA A CREDITO 80.000

d) Terreno 1 rivalutato in data 01/09/n+1

Cambio di destinazione del terreno 1 che da agricolo diventa edificabile; il suo nuovo valore è stimato per

55.000€.

Il cambio di destinazione d’uso del terreno 1, che da agricolo diventa edificabile, rappresenta un caso

eccezionale che consente di derogare al principio di iscrizione al costo. Il valore stimato del terreno

edificabile è pari a 55.000€. È necessario effettuare una rivalutazione. Per adeguare il valore contabile del

terreno pari a 20.000€ al nuovo valore stimato per 55.000.

Riserva di rivalutazione = Valore stimato - Costo storico (Valore contabile)

55.0000 - 22.000 = 35.000 Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

20.000

Terreno 1 20.000

Fabbricati 60.000 33 anni (3%) 340.000

400.000

Impianti 850.000 170.000 10 anni (10%) 680.000

Attrezzatura 600.000 375.000 8 anni (12,5%) 225.000

TERRENI

31/12/n 20.000

01/07/n+1 80.000

01/09/n+1 35.000

RISERVA DI RIVALUTAZIONE DA

DEROGA EX ART. 2423 C.C.

35.000 01/09/n+1 5 Martina Caneparo

01 / 09 / n+1

@ 35.000

TERRENI RISERVA DI

RIVALUTAZIONE DA

DEROGA EX ART.

2423 C.C.

DOMANDA 2

2. Si effettuino le scritture contabili di chiusura al 31/12/n+1 (libro giornale e libro mastro);

a) Terreni

Il terreno non è soggetto ad ammortamento in quanto esso ha una durata illimitata nel tempo.

b) Fabbricati FABBRICATI

31/12/n 400.000

01/07/n+1 320.000

31/12/n+1 720.000

La quota di ammortamento deriva dall’applicazione al costo d'acquisto del coefficiente di ammortamento del

3%: Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

Terreno 1 20.000 20.000

33 anni (3%)

Fabbricati 400.000 60.000 340.000

Impianti 850.000 170.000 680.000

10 anni (10%)

Attrezzatura 600.000 375.000 8 anni (12,5%) 225.000

6 Martina Caneparo

Viene calcolato l’ammortamento dell’anno n+1 per entrambi i fabbricati.

• Fabbricato esistente al 31/12/n: 400.000 * 3% (o /33 anni) = 12.000€

• Fabbricato acquistato all’01/07/n+1: 320.000 * 3% (o / 33 anni) * 6/12 (mesi dall’01/07/n+1 al 31/12/n+1)

= 4.800€

Il totale dell’ammortamento all’anno n+1 è pari a 16.800€

AMMORTAMENTO FABBRICATI

31/12/n+1 16.800 Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

Terreno 1 20.000 20.000

60.000*

Fabbricati 400.000 33 anni (3%) 340.000

Impianti 850.000 10 anni (10%) 680.000

170.000

Attrezzatura 600.000 375.000 8 anni (12,5) 225.000

*Si ricorda di aggiungere il fondo ammortamento dell'anno n

FONDO AMMORAMENTO

FABBRICATI

60.000 31/12/n

16.800 31/12/n+1 31 / 12 / n+1

@ 16.800

AMMORTAMENTO FONDO

FABBRICATI AMMORTAMENTO

FABBRICATI

7 Martina Caneparo

c) Impianti

Impianto costruito internamente ed entrato in funzione in data 01/05/n+1. La costruzione in economia

comporta una capitalizzazione dei costi di produzione. Nell’ambito di una costruzione in economica, il costo

di iscrizione fa riferimento al costo di produzione, nel limite massimo del valore di mercato del bene.

Sebbene il costo di produzione ammonti a 80.000€ (pari alla somma dei costi diretti di produzione, quote di

costi indiretti industriali ed oneri finanziari, escludendo le spese generali amministrative che non sono

soggette alla capitalizzazione), il valore recuperabile risulta essere pari a 72.000€; pertanto, il valore

iscrivibile nell’ambito della capitalizzazione interna risulta essere pari a 72.000€

IMPIANTI

31/12/n 850.000

01/01/ n+1 103.700

31/12/n+1 72.000

INCREMENTI IMMOBILIZZAZIONI

PER LAVORI INTERNI

72.000 31/12/n+1 31 / 12 / n+1

@ 72.000

IMPIANTI INCREMENTI

IMMOBILIZZAZIONI

PER LAVORI

INTERNI

8 Martina Caneparo

Il conto “Impianti" è il seguente:

IMPIANTI

31/12/n 850.000

01/01/ n+1 103.700

31/12/n+1 72.000

31/12/n+1 1.025.700

La quota di ammortamento deriva dalla ripartizione del costo storico in dieci quote costanti:

Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

Terreno 1 20.000 20.000

Fabbricati 400.000 60.000 33 anni (3%) 340.000

10 anni (10%)

Impianti 850.000 170.000 680.000

Attrezzatura 600.000 375.000 225.000

8 anni (12,5%)

• Impianto esistente al 31/12/n: 850.000 / 10 anni (o * 10%) = 85.000€

• Impianto acquistato all’01/01/n+1: 103.700 / 10 anni (o * 10%) = 10.370€

• Impianto costruito internamente ed entrato in funzione all’01/05/n+1: 72.000 / 10 (o *10%) * 8/12 (mesi

dal 01/05/n+1 al 31/12/n+1) = 4.800€

Il totale dell’ammortamento è pari a 100.170€.

AMMORTAMENTO IMPIANTI

31/12/n+1 100.170 9 Martina Caneparo

Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

Terreno 1 20.000 20.000

Fabbricati 400.000 60.000 33 anni (3%) 340.000

170.000

Impianti 850.000 10 anni (10%) 680.000

Attrezzatura 600.000 8 anni (12,5%) 225.000

375.000

FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI

170.000 31/12/n

100.170 31/12/n+1 31 / 12 / n+1

@ 100.170

AMMORTAMENTO FONDO

IMPIANTI AMMORTAMENTO

IMPIANTI

D) Attrezzature

Il conto “Attrezzature” è il seguente: Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

Terreno 1 20.000 20.000

Fabbricati 400.000 60.000 33 anni (3%) 340.000

Impianti 850.000 170.000 10 anni (10%) 680.000

600.000

Attrezzatura 375.000 8 anni (12,5%) 225.000

10 Martina Caneparo

ATTREZZATURA

31/12/n 600.000

La quota di ammortamento deriva dall’applicazione al costo d’acquisto dei coefficiente di ammortamento del

12,5%: Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

Terreno 1 20.000 20.000

Fabbricati 400.000 60.000 33 anni (3%) 340.000

Impianti 850.000 170.000 10 anni (10%) 680.000

8 anni (12,5%)

Attrezzatura 600.000 375.000 225.000

• Attrezzatura esistente al 31/12/n: 600.000 * 12,5 (o / 8 anni) = 75.000€

AMMORTAMENTO ATTREZZATURA

31/12/n+1 75.000 Fondo Vita utile Valore netto contabile

Cespite Costo storico ammortamento al (coefficiente di al 31/12/n

31/12/n ammortamento)

Terreno 1 20.000 20.000

Fabbricati 400.000 60.000 33 anni (3%) 340.000

Impianti 850.000 170.000 10 anni (10%) 680.000

375.000

Attrezzatura 600.000 8 anni (12,5%) 225.000

11 Martina Caneparo

FONDO AMMORTAMENTO

ATTREZZATTURA

375.000 31/12/n

75.000 31/12/n+1 31 / 12 / n+1

@ 75.000

AMMORTAMENTO FONDO

ATTREZZATURA AMMORTAMENTO

ATTREZZATURA

DOMANDA 3

3. Si redigano, limitatamente alle sole voci interessate, lo Stato Patrimoniale ed il Conto Economico

civilistici al 31/12/n+1.

L’importo delle voci iscritte in Stato Patrimoniale viene desunto dalle informazioni di libro mastro dei conti

interessati. TERRENI

31/12/n 20.000

01/07/n+1 80.000

01/09/n+1 35.000

31/12/n+1 135.000

RISERVA DI RIVALUTAZIONE DA

DEROGA EX ART. 2423 C.C.

35.000 01/09/n+1 12 Martina Caneparo

FABBRICATI

31/12/n 400.000

01/07/n+1 320.000

31/12/n+1 720.000

FONDO AMMORAMENTO

FABBRICATI

60.000 31/12/n

16.800 31/12/n+1

76.800 31/12/n+1

IMPIANTI

31/12/n 850.000

01/01/ n+1 103.700

31/12/n+1 72.000

31/12/n+1 1.025.700

FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI

170.000 31/12/n

100.170 31/12/n+1

270.170 31/12/n+1 13 Martina Caneparo

ATTREZZATURA

31/12/n 600.000

FONDO AMMORTAMENTO

ATTREZZATTURA

375.000 31/12/n

75.000 31/12/n+1

450.000 31/12/n+1

Riassumendo e calcolando, si consideri quanto segue: Fondo ammortamento al Valore netto contabile al

Cespite Costo storico 31/12/n 31/12/n

Terreni 135.000 135.000

Fabbricati 720.000 76.800 643.200

Impianti 1.025.700 270.170 755.530

Attrezzature 600.000 450.000 150.000

RISERVA DI RIVALUTAZIONE DA

DEROGA EX ART. 2423 C.C.

35.000 01/09/n+1

Di seguito, viene redatto lo Stato Patrimoniale al 31/12/n+1, limitatamente alle sole voci interessate:

14 Martina Caneparo

Stato Patrimoniale

ATTIVO PASSIVO

B.II.1) TERRENI E A.VII) ALTRE

778.200* 35.000****

FABBRICATI RISERVE

B.II.2) IMPIANTI E 755.530**

MACCHINARI

B.II.3)

ATTREZZATURE 150.000***

INDUSTRIALI E

COMMERCIALI

* Valore netto contabile fabbricati = (Costo storico fabbricati - Fondo ammortamento fabbricati)

720.000 - 76.800 = 643.200

Valore netto contabile fabbricati + Valore netto contabile terreni

643.200 + 135.000 = 778.200

** Valore netto contabile impianti = Costo storico impianti - Fondo ammortamento impianti

1.025.700 - 270.170 = 755.530

*** Valore netto contabile attrezzature = Costo storico attrezzature - Fondo ammortamento

attrezzature

600.000 - 450.000 = 150.000

**** RISERVA DI RIVALUTAZIONE DA DEROGA EX ART. 2423 C.C.

L’importo delle voci iscritte in Conto Economico viene desunto dalle informazioni di libro mastro dei conti

interessati:

INCREMENTI IMMOBILIZZAZIONI

PER LAVORI INTERNI

72.000 31/12/n+1

AMMORTAMENTO FABBRICATI

31/12/n+1 16.800 15 Martina Caneparo

AMMORTAMENTO IMPIANTI

31/12/n+1 100.170

AMMORTAMENTO ATTREZZATURA

31/12/n+1 75.000

Conto Economico

A.4) INCREMENTI IMMOBILIZZAZIONI PER 72.000

LAVORI INTERNI

B.10.b) AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI (191.970)*

MATERIALI

* Ammortamento fabbricati + Ammortamento impianti + Ammortamento attrezzatura

16.800 + 100.170 + 75.000 = (191.970) 16 Martina Caneparo

2. Esercitazione guidata (pag. 23)

A) La voce “Attrezzature industriali” è iscritta in bilancio al 31/12/n al costo storico di 300.000€,

ammortizzata per 33.000€.

Cespite Costo storico Fondo ammortamento al Valore netto contabile al

31/12/n 31/12/n

Attrezzature industriali 300.000 33.000 267.000

Nell’esercizio n+1 sono stati contabilizzati i seguenti eventi:

a) Acquisto di una nuova attrezzatura industriale per 30.000€ + IVA 20% per la quale si è ottenuto un

finanziamento di durata ventennale pari a 30.000€.

b) Eliminazione di una vecchia attrezzatura industriale del costo storico di 16.000€, ammortizzata per

10.000€, che viene venduta al prezzo di 4.000 + IVA 20%.

c) Ammortamento delle attrezzature industriali in uso per 39.250€.

d) Costruzione interna di una attrezzatura industriale, che non risulta ancora ultimata, per 10.000€

Domanda 1

Sulla base della situazione sopra esposta, si effettuino le rilevazioni contabili (libro giornale e libro

mastro) e si determini l’importo della voce “Attrezzature industriali e commerciali” al 31/12/n+1.

B) Nel libro cespiti della Gamma S.p.A. al 31/12/n è presente, tra gli altri, l’impianto XD:

Costo storico 1.000 €

Vita utile prevista 10 anni

Al 01/01/n+3 si effettua la revisione dell’impianto XD e si decide di diminuire la vita utile ai 4 esercizi

successivi.

Domanda 2

Si determini la quota di ammortamento dall’esercizio n+4 in poi, effettuando le rilevazioni contabili (libro

giornale e libro mastro) e indicando la modalità di iscrizione in bilancio.

C) Nell’esaminare un bilancio si osserva che l’importo degli investimenti in immobilizzazioni materiali

esistente al 31/12/n è pari a 1.500€.

Voci A B C

17 Martina Caneparo

Impianti 1.000 1.000 1.000

Attrezzature 500 300 -

Immobilizzazioni in corso - - 500

Acconti a fornitori per immobilizzazioni 200 200 60

Acconti ricevuti da clienti 90 120 100

Canoni di leasing su macchinari 100 100 400

Domanda 3

Quale delle seguenti situazioni è compatibile con la suddetta informazione e perché?

D) Si considerino i seguenti dati relativi ad un impianto contenuti nel punto 2 della nota integrativa al 31/12/

n+1: Costo storico 10.000 €

Valore iscritto in bilancio al 31/12/n 4.000 €

Fondo ammortamento al 31/12/m 6.000 €

Fondo ammortamento al 31/12/n+1 7.000 €

Ammortamenti dell’esercizio n+1 1.000 €

Svalutazioni effettuate nell’esercizio n+1 1.500 €

Acquisti effettuati nell’esercizio n+1 3.000 €

Domande 4

1. Qual è il valore dell’impianto iscritto nello Stato Patrimoniale al 31/12/n+1?

2. Quali sono le voci iscritte nel Conto Economico al 31/12/n+1?

SOLUZIONE

A)

a) Attrezzatura industriale acquistata nel corso dell’anno n+1

Acquisto di una nuova attrezzatura industriale per 30.000€ + IVA 20% per la quale si è ottenuto un

finanziamento di durata ventennale pari a 30.000€.

Cespite Costo storico Fondo ammortamento al Valore netto contabile al

31/12/n 31/12/n

18 Martina Caneparo

Attrezzature industriali 33.000 267.000

300.000

ATTREZZATURA INDUSTRIALE

31/12/n+1 300.000

n+1 30.000

IVA A CREDITO

n+1 6.000

DEBITI V/FORNITORI

36.000 n+1 31 / 12 / n+1

@ 36.000

≠ DEBITI V/FORNITORI