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21/05/2011

1) L’origine e la natura delle imposte differite e del relativo fondo imposte differite

Vi sono componenti positivi di reddito come, per esempio, le plusvalenze

da alienazione di beni strumentali, che sono tali dal punto di vista squisitamente

aziendale, e quindi dal punto di vista civilistico - per cui sono rilevati tra i

componenti positivi del Conto economico - ma non sono tali, sia pure

parzialmente, dal punto di vista fiscale, per il quale tali plusvalenze costituiscono:

a) un ricavo imponibile per il 20%, nell’esercizio in cui si consegue la plusvalenza;

b) un ricavo imponibile per l’80%, nei quattro esercizi successivi a quello del

realizzo, per quote costanti.

Di conseguenza, sul piano squisitamente fiscale:

1)il 20% della plusvalenza di cui al punto sub a) è soggetta, proprio perché ricavo

imponibile, a tassazione nel periodo di realizzo della plusvalenza;

2)l’80%, invece, della plusvalenza, di cui al punto sub b) non è soggetta, proprio

perché ricavo non imponibile, a tassazione nel periodo di realizzo della

plusvalenza, ma viene tassata e versata nei quattro periodi successivi, e per quote

costanti, a quello di realizzo.

Sul piano, invece, civilistico, e quindi sul piano anche della competenza

economica - indipendentemente dalla loro tassazione che ripetiamo avverrà in

parte (4/5) nei quattro esercizi successivi a quello del realizzo - bisognerà imputare

in ogni caso nell’esercizio di realizzo della plusvalenza, le imposte che verranno

pagate negli esercizi successivi a questo; imposte che, proprio perché pagate in

esercizi successivi a quello di realizzo delle plusvalenze, vengono denominate

imposte differite. 7

2) Il calcolo delle imposte differite e del correlativo fondo imposte differite

relative a plusvalenze da alienazione impianti

Per meglio chiarire i concetti esposti supponiamo quanto segue:

A) Ricavi di competenza economica dell’esercizio 20X1 7.000

B) Costi di competenza economica dell’esercizio 20X1 4.000

= Risultato ante imposte (A –B) 3.000

Valore netto contabile di impianti 1.000

• Vendita di tali impianti per 1.300

• Plusvalenza da alienazione impianti (compresa nei ricavi sub A) 300 8 4

21/05/2011

1° periodo di realizzo della plusvalenza

Calcolo del reddito imponibile

Reddito di bilancio 3.000

- Variazione in diminuzione (4/5 di 300) 240

= Reddito imponibile 2.760

Imposte correnti (27,5% di 2.760) 759

Il calcolo del reddito imponibile va fatto extracontabilmente, nonché nella

dichiarazione dei redditi (vedi infra)

Calcolo delle imposte differite

Imposte di competenza economica (27,5% di 3.000) 825

- Imposte correnti (27,5% di 2.760) 759

= Imposte differite 66

Le imposte differite possono anche essere calcolate applicando l’aliquota dell’imposta

diretta (nel nostro caso 27,5%) alle plusvalenze non imponibili, nel nostro caso pari a

240. Abbiamo pertanto:

Plusvalenza non imponibile 240

Imposte differite (27,5% di 240) 66 9

SCRITTURE DOPPIE AL 31/12/20X1

Imposte correnti Debiti tributari 759

a

Imposte differite F.do imposte differite 66

a Debiti tributari

Imposte correnti 759

759 Imposte differite F.do imposte differite

66 66 10 5

21/05/2011

IMPOSTAZIONI DI BILANCIO AL 31/12/20X1

RELATIVE ALLE IMPOSTE DIFFERITE

Stato Patrimoniale al 31/12/20X1

PASSIVO

B) Fondi per rischi e oneri

2) Per imposte

b) Per imposte differite 66

D) Debiti

12) Debiti tributari 759

Conto Economico al 31/12/20X1

22) Imposte sul reddito d’esercizio, correnti,

differite, anticipate

a) Imposte correnti* 759

b) Imposte differite* 66

Totale: 825

(*) La scomposizione della voce 22) nei punti sub a) e sub b) è nostra e serve a mettere

meglio in evidenza la composizione delle imposte di competenza economica 11

Periodi d’imposta dal 2° al 5°

Supposto un reddito al lordo di imposte di € 3.000, le imposte di competenza

economica sono sempre pari – supposta una tassazione del 27,5% - ad € 825.

Tale importo va sempre suddiviso nel Conto Economico tra imposte correnti

ed imposte differite.

Per il calcolo delle imposte correnti, si procede sempre extracontabilmente al calcolo

del reddito imponibile su cui rapportare le imposte correnti, nel modo consueto, ossia:

Reddito di bilancio 3.000

+ variazione in aumento (1/4 di € 240, plusvalenza non imponibile nel 60

primo periodo)

= Reddito imponibile 3.060

Imposte correnti (27,5% di 3.060) 841

Calcolo delle imposte differite

Imposte di competenza economica (27,5% di 3.000) 825

- Imposte correnti (27,5% di 3.060) 841

= Imposte differite (16) 12 6

21/05/2011

SCRITTURE DOPPIE AL 31/12/20X2

Imposte correnti Debiti tributari 841

a

Fondo imposte differite Imposte differite 16

a Debiti tributari

Imposte correnti

841 841

Imposte differite F.do imposte differite

16 16 66 13

IMPOSTAZIONI DI BILANCIO AL 31/12/20X2

RELATIVE ALLE IMPOSTE DIFFERITE

Stato Patrimoniale al 31/12/20X2

PASSIVO

B) Fondi per rischi e oneri

2) Per imposte

b) Per imposte differite 50

D) Debiti

12) Debiti tributari 841

Conto Economico al 31/12/20X2

22) Imposte sul reddito d’esercizio, correnti,

differite, anticipate

a) Imposte correnti 841

b) Imposte differite (16)

Totale: 825

(*) La specificazione della voce 22) nei punti sub a) e sub b) è nostra e serve a mettere

meglio in evidenza la composizione delle imposte di competenza economica 14 7

21/05/2011

Anno Anno Anno Anno Anno

1 2 3 4 5

STATO PATRIMONIALE

66 50 34 18 0

B) 2.b F.do

imp. differite

BILANCIO 759 841 841 841 841

D) 12. Debiti

tributari

CONTO ECONOMICO

A) Valore

della 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

DI produzione

IMPOSTAZIONI B) Costi della

produzione (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000)

Risultato

ante imposte 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000

759 841 841 841 841

-Correnti

-Differite 66 (16) (16) (16) (16)

Imposte di (825) (825) (825) (825) (825)

competenza 2.175 2.175 2.175 2.175 2.175

Utile 15

Variazioni in aumento

Es.: spese di manutenzione

e riparazione ordinaria

Sorgono i conti

“Imposte anticipate” e

“Crediti per imposte anticipate” 16 8


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AUTORE

Atreyu

PUBBLICATO

+1 anno fa


DETTAGLI
Esame: Ragioneria
Corso di laurea: Corso di laurea magistrale in economia e management
SSD:
A.A.: 2011-2012

I contenuti di questa pagina costituiscono rielaborazioni personali del Publisher Atreyu di informazioni apprese con la frequenza delle lezioni di Ragioneria e studio autonomo di eventuali libri di riferimento in preparazione dell'esame finale o della tesi. Non devono intendersi come materiale ufficiale dell'università Tor Vergata - Uniroma2 o del prof Sarcone Salvatore.

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