Budget e derivati

Il budget

Definizione formale

- Documento processo con cui vengono esplicitate le politiche aziendali nell'ambito delle scelte strategiche effettuate.

- Documento contabile amministrativo che traduce in termini quantitativi comunitari dati contenuti nel piano aziendale di medio lungo andare.

- Si compone di vari documenti (budget settoriali) delle diverse aree funzionali.

- A livello globale si sintetizza in un bilancio preventivo.

Definizione funzionale

- Strumento di controllo di gestione.

- Coordina e sintetizza dati relativi alle varie aree dell'azienda.

- Riguarda l'orizzonte temporale futuro.

- Risultano strumento di elevata responsabilizzazione e incentivazione dei dipendenti e dei manager dell'azienda, ovvero me aiuta i comportamenti futuri.

Caratteristiche

- Deriva dal piano strategico aziendale, costituendone il primo anno.

- È relativo all'azienda nel proprio complesso.

- È articolato per centro di responsabilità.

- È Riferito a diverse dimensioni e ad intervalli di tempo infrannuali.

- Esprime in termini economico finanziari gli obiettivi che l'azienda intende raggiungere il prossimo periodo.

Carattere di globalità

- Globale perché prende in considerazione tutta l'azienda. Come sei arrivata la globalità?

• Redazione di singoli budget relativi a ciascuna area aziendale.
• Aggregazione di budget settoriali.
• Redazione di un singolo documento aziendale, il budget.
• Fornisce riferimento per tutti i dipendenti che costituisce una sorta di modello di comportamento globale.

Articolazione in centri di responsabilità

- Budget per programmi.

- Riferimento ai cosiddetti centri di responsabilità suddivisi in:

• Centri di costo,
• Centri di profitto (o di risultato),
• Centri di spesa,
• Centri di investimento.

Differenti dimensioni di analisi

Il processo di elaborazione del budget può essere attuato in relazione a diverse dimensioni:

• La natura dei fattori produttivi,
• La destinazione (prodotto/servizio),
• Le attività,
• I processi.

Intervalli di tempo infrannuali

- L'infrannualità è una specificità essenziale del budget e ne caratterizza l'utilizzo nel quadro del processo.

- Consente una migliore individuazione di scostamenti e disfunzioni (fluttuazioni della domanda).

- Maggiore possibilità di influenzare i comportamenti ed incrementare l'efficacia e la tempestività del processo di programmazione e controllo.

- Non costituisce una regola fissa: ci possono essere anche black budget pluriennali.

Omogeneizzazione in termini monetari

- Esprime le previsioni, obiettivi, i mezzi e le scelte in termini quantitativo-monetari.

- Costi-ricavi (aspetto economico della gestione).

- Entrate-uscite (aspetto finanziario della gestione).

Vantaggio: comparabilità dei programmi di gestione e di tutte le informazioni aziendali.

N.B.: l'obiettivo finale del budget è quello della redazione di un bilancio d'esercizio preventivo.

Le funzioni del budget

• Coordinamento delle azioni,
• Formazione ed apprendimento,
• Omogeneizzazione in termini economici-finanziari,
• Guida orientamento,
• Motivazione dei responsabili,
• Relazione tra aree aziendali,
• Programmazione e controllo.

Aspetti critici

- Privilegia logiche economico-contabili rispetto a quelle operative,

- È poco attendibile in condizioni di elevata turbolenza aziendale e imprevedibilità degli andamenti,

- Spesso non evidenzia in maniera adeguata il legame con la strategia aziendale,

- Eccessivo focus su breve termine,

- Considerazione solo in diretta dell'ambiente esterno.

Il budgeting tradizionale

• Non da sostegno alla creazione del valore,
• È un documento di esercizio contabile: si focalizza sugli input non sugli output,
• Non identifica e comprende le caratteristiche di servizi e dei clienti che causano variazioni,
• Non supporta il miglioramento continuo,
• Si concentra sui centri di costo piuttosto che sui miglioramenti dei processi aziendali,
• Non controlla il costo durante la crescita,
• Promuove una sorta di abilità nel giocare con il budget,
• Non considera il carico di lavoro delle attività,
• Non fornisce rendiconti finanziari dei processi aziendali,
• Non identifica il livello di servizio,
• Non individua gli sprechi,
• Non mette in relazione il budgeting con il valore economico e la strategia,
• Non si focalizza sulla capacità inutilizzata, ma solo sui costi fissi e variabili.

Scostamento = stima anno in corso - budget.

Quale approccio nella definizione?

Top-Down

• Stile impositivo,
• Obiettivi del piano decisi dalla direzione,
• Elevato livello di dettaglio,
• Mancata partecipazione del manager alla definizione degli obiettivi: possono conseguirli...
• Scarsa conoscenza dei problemi locali?
• Difficile accettazione demotivazione?
• Enfasi eccessiva può sugli scostamenti negativi?

Bottom-Up

• Stile partecipativo,
• Il CdR formano le loro proposte di budget,
• Gli obiettivi di budget vengono concordati tra i vari soggetti,
• Enfasi sulle cause degli scostamenti,
• Troppo spazio alle individualità ed agli obiettivi di aria?
• Difficile coordinamento?
• Budget slacks? (Riserve di risultato o risorse sovrabbondanti)

Approccio negoziale

La procedura di budget non può, quindi, essere gestita unicamente a livello centrale, pena lo scadimento ad un semplice adempimento di carattere amministrativo-burocratico.

Logica formalistica

documento → risorse → attività vs. attività → risorse → documento

La redazione del bilancio preventivo

Nella sua forma definitiva un budget rappresenta un bilancio d'esercizio preventivo:

Budget economico (o conto economico preventivo): redatto per scopi interni raramente alla stessa forma di quello civilistico, si focalizza sui risultati interm...