Imposte indirette

Imposte indirette

È un’imposta generale di consumo plurifase.

Imposta sul valore aggiunto (IVA)

Sul valore aggiunto, che grava sul consumatore finale in proporzione del prezzo finale del 1 bene ed è neutrale rispetto al numero di passaggi.

Struttura

1. Origine

Introdotta da due direttive gli anni ’70.

• 1.1. UE: ad oggi regolata dalla direttiva 2006/112/CE del consiglio (c.d. direttiva rifusione); seguita dalla direttiva 2008/8/CE (introduce criterio sede del committente per l’applicazione dell’imposta tra i soggetti IVA), direttiva 2008/9/CE (introduce una procedura informatizzata di gestione delle domande di rimborso).
• 1.2. Italia: istituita e disciplinata dal DPR 26 ottobre 1972, n. 633. (c.d. DPR n.633).

2. Oggetto

Può essere oggetto di falcidia nel concordato preventivo e nell’accordo di ristrutturazione dei debiti, solo se un esperto atteste che l’Erario non otterrebbe un pagamento maggiore in caso di fallimento.

• 2.1. Non può essere oggetto di condono.

3. Imposte sui consumi

• 3.1. Consumo (def): è definito come il fatto espressivo di capacità contributiva.
• 3.2. Tipologie:
  • 3.2.1. Monofase: vengono applicate solo una volta.
  • 3.2.2. Plurifase: vengono applicate nelle varie fasi del processo produttivo-distributivo.
    • 3.2.2.1. Cumulative (o a cascata): il tributo dovuto in ciascuna fase si somma agli altri.
      • 3.2.2.1.1. Conseguenze:
        • 3.2.2.1.1.1. I prodotti che pervengono al consumatore sono tassati di più (a causa più passaggi) →
        • 3.2.2.1.1.2. Influisce su organizzazione produttiva favorite aziende integrate.
    • 3.2.2.2. Sul valore aggiunto: tributo colpisce il valore maggiore che ciascuna fase aggiunge al bene.

4. Caratteristiche

• 4.1. Applicata in modo generale ad operazioni aventi ad oggetto beni o servizi.

1 Committente: “colui che commissiona un lavoro”. (persona fisica o giuridica).

O cessionario “colui che acquisisce il diritto ceduto”.

Prestatore “colui che compie il lavoro a favore del committente”.

O cedente: “colui che vende o cede un diritto in presenza di un contratto”.

Imposte indirette.

• 4.2. Proporzionale al corrispettivo beni/servizi forniti.
• 4.3. Grava solo sul consumatore finale.
• 4.4. Riscossa in ciascuna fase del procedimento di distribuzione e produzione → importi pagati nelle precedenti fasi del processo sono detratti dall’imposta dovuta.
  • 4.4.1. Viene applicato solo sul valore aggiunto.

5. Soggetti passivi

Soggetti passivi (punto di vista giuridico-formale): imprenditori, lavoratori autonomi, importatori (beni/servizi).

• 5.1. Caratteristiche:
  • 5.1.1. Sono debitori verso lo stato dell’Iva commisurata ai corrispettivi. Hanno il diritto di detrarre l’IVA sugli acquisti.
  • 5.1.2. ↓→ in quanto essi sono debitori verso lo stato dell’Iva commisurata ai corrispettivi e contemporaneamente sono creditori di rivalsa verso cessionari o committenti. IVA neutrale (per i soggetti passivi).
• 5.2. Imprenditore ai fini IVA: “colui che svolge attività commerciale, anche se non organizzata in forma d’impresa; le prestazioni di servizi terzi sono attività commerciali se organizzate in forma d’impresa” →
  • 5.2.1. Attività di società e enti commerciali sono attività imprenditoriali (soggette a IVA).
    • 5.2.1.1. Attività imprenditoriali (def.): operazioni che hanno per oggetto principale o esclusivo l’esercizio di attività commerciali o agricole.
      • 5.2.1.1.1. Cessioni di beni e prestazioni di servizi da parte di società e enti commerciali.
      • 5.2.1.1.2. Cessioni di beni e prestazioni di servizi fatte nell’esercizio di imprese agricole o commerciali, da parte di enti non commerciali (pubblici e privati).
      • 5.2.1.1.3. Attività economiche rese a titolo oneroso.
  • 5.2.2. Attività enti non commerciali → differenza tra attività d’impresa (soggette a IVA) e attività non imprenditoriali.
• 5.3. Esercenti di arti e professioni: “per esercizio di arte e professione si intende l’esercizio professionale abituale, sebbene non esclusivo, di qualsiasi attività di lavoro autonomo.”
  • 5.3.1. Persone fisiche, società semplici, associazioni professionali.
  • 5.3.2. Attività svolta in modo autonomo, senza i connotati dell’imprenditorialità.

6. Consumatore finale

Consumatore finale (punto di vista economico): su di lui grava il tributo!!!

• 6.1. Caratteristiche. Imposte indirette:
  • 6.1.1. Il consumatore finale effettua operazioni di acquisto.
  • 6.1.2. È debitore per rivalsa verso colui che gli cede il bene.
  • 6.1.3. Non può detrarre l’imposta.
  • 6.1.4. L’onere dell’Iva che paga è proporzionale al prezzo del bene acquistato.

7. Operazione economicamente rilevante ai fini d’IVA

Operazione economicamente rilevante ai fini d’IVA: → operazioni ordinarie IVA → operazioni straordinarie imposta di registro.

• 7.1. Presupposti operazione rientra nel campo d’applicazione IVA:
  • 7.1.1. Presupposto oggettivo.
  • 7.1.2. Presupposto soggettivo: operazione posta in essere da un imprenditore o da un lavoratore autonomo.
  • 7.1.3. Presupposto territoriale: se l’operazione è effettuata nel territorio dello stato.
• 7.2. Campo di applicazione (IVA): operazioni che vi rientrano ↓
  • 7.2.1. Operazioni imponibili: sorgere il debito d’imposta + non limitano diritto detrazione.
    • 7.2.1.1. Cessioni di beni (dentro stato): “sono gli atti a titolo oneroso che generano trasferimento o costituzione di diritti reali di godimento su beni di ogni genere”.
      • 7.2.1.1.1. Contratti.
      • 7.2.1.1.2. Tutti gli atti giuridici che determinano effetti traslativi o costitutivi di diritti reali.
      • 7.2.1.1.3. Cessioni gratuite di beni/merci (beni che impresa produce o commercia).
      • 7.2.1.1.4. Assimilate alle cessioni di beni → –
        • 7.2.1.1.4.1. Vendita con riserva di proprietà prezzo rateizzato effetto – traslativo si ha con pagamento ultima rata imposta dovuta subito.
        • 7.2.1.1.4.2. Locazione con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le parti.
        • 7.2.1.1.4.3. Contratti di commissione: il commissionario vende o acquista beni per conto del committente ma in nome proprio. Caso vendita → tramite commissionario doppia fatturazione dal committente al commissionario e dal commissionario all’acquirente finale.
        • 7.2.1.1.4.4. Cessioni beni gratuiti la cui produzione e commercio rientra nell’attività d’impresa.

Imposte indirette.

• 7.2.1.1.4.5. Autoconsumo (ovvero la destinazione di beni al consumo personale o familiare dell’imprenditore o ad altre finalità estranee all’esercizio dell’impresa).
• 7.2.1.1.4.6. Assegnazioni delle società ai soci e operazioni analoghe fatte da enti privati o pubblico.
• 7.2.1.2. Prestazioni di servizi (dentro stato): “consistono in prestazioni che danno esecuzioni ad obbligazioni fare, non fare o permettere, dietro corrispettivo”.
  • 7.2.1.2.1. Appalto, mandato, trasporto, spedizione, agenzia, mediazione, deposito, contratti d’opera.
  • 7.2.1.2.2. Assimilate alla prestazione di servizi:
    • 7.2.1.2.2.1. Concessione di beni in locazione, affitto, noleggio e simili.
    • 7.2.1.2.2.2. Cessione di diritti su beni immateriali.
    • 7.2.1.2.2.3. Prestiti di denaro e titoli non rappresentativi di merci.
  • 7.2.1.3. Acquisti intra-UE.
  • 7.2.1.4. Importazioni da paesi extra-UE.
• 7.2.2. Operazioni non imponibili: non sorgere il debito d’imposta + non limitano diritto detrazione.
• 7.2.3. Operazioni esenti: non sorgere il debito d’imposta + limitano diritto detrazione (solo le operazioni che costituiscono attività proprie!!).
  • 7.2.3.1. Soggetto passivo: non benefici → non può detrarre Iva su acquisti.
  • 7.2.3.2. Consumatore finale: benefici → acquista bene ad un costo non maggiorato dall’Iva.
  • 7.2.3.3. Elenco:
    • 7.2.3.3.1. Operazioni di carattere finanziario quali operazioni creditizie, assicurative, valutarie, relative a valori mobiliari.
    • 7.2.3.3.2. Operazioni relative alla riscossione di tributi.
    • 7.2.3.3.3. Esercizio di giochi e scommesse.
    • 7.2.3.3.4. Prestazioni di mandato e mediazione.
    • 7.2.3.3.5. Operazioni in oro.
    • 7.2.3.3.6. Operazioni immobiliari.
    • 7.2.3.3.7. Cessione di beni acquistati senza detrazione IVA.
    • 7.2.3.3.8. Operazioni socialmente rilevanti quali prestazioni sanitarie, attività educative e culturali, alcuni servizi di pubblica utilità.

Imposte indirette.

• 7.3. Fuori campo (IVA): → sono escluse, non hanno alcun rilievo ai fini dell’applicazione del tributo.
  • 7.3.1. Cessioni riferite ad operazioni straordinarie:
    • 7.3.1.1. Cessioni e conferimenti di azienda.
    • 7.3.1.2. Passaggi di beni a seguito di fusioni, scissioni o trasformazioni di società.
    • 7.3.1.3. Cessioni di terreni non edificabili.
    • 7.3.1.4. Cessioni gratuite di campioni di modico valore.
  • 7.3.2. Prestazione di servizi escluse:
    • 7.3.2.1. Prestiti obbligazionari.
    • 7.3.2.2. Cessioni di diritti d’autore effettuate dagli autori.
    • 7.3.2.3. Cessione di contratti che hanno come oggetto beni, la cui cessione è esclusa da imposta.

8. Momento impositivo

Momento impositivo: “è quello in cui un’operazione si considera effettuata e l’imposta diviene esigibile”.

• 8.1. Esigibilità:
  • 8.1.1. Diritto interno: esigibilità coincide con il momento impositivo.
  • 8.1.2. Diritto UE: il diritto che l’Erario può far valere nei confronti del debitore per il pagamento dell’imposta”.
• 8.2. Effettuata operazione →
  • 8.2.1. Cessione di beni immobili effettuate nel momento della stipula. Nel caso di effetti differiti, si considerano effettuate quando vengono prodotti gli effetti traslativi.
  • 8.2.2. Cessione di beni mobili effettuate nel momento della consegna o spedizione. Vale lo stesso caso sopra per gli effetti differiti, ma con la differenza che si considerano in ogni caso dopo un anno dalla spedizione o consegna.
  • 8.2.3. Prestazioni di servizi effettuate nel momento in cui è pagato il corrispettivo.

↓→ Cessione beni effettuata a seguito fattura e pagamento corrispettivo.

→ Prestazioni di servizi effettuata a seguito pagamento corrispettivo.

9. Base imponibile

Base imponibile: “è data dall’ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o al prestatore secondo le condizioni contrattuali”. → ha rilievo il corrispettivo pattuito.

Assenza corrispettivo: viene considerato il valore normale (def.